2013年初級會計職稱《初級經(jīng)濟法基礎(chǔ)》考試大綱第四章

　　會計職稱考試大綱 第四章 增值稅、消費稅、營業(yè)稅法律制度

　　(一)掌握增值稅、消費稅和營業(yè)稅的征稅范圍

　　(二)掌握增值稅、消費稅和營業(yè)稅的應(yīng)納稅額的計算

　　(三)熟悉增值稅、消費稅和營業(yè)稅的納稅人

　　(四)熟悉增值稅、消費稅和營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點

　　(五)熟悉增值稅和營業(yè)稅的減免稅規(guī)定

　　(六)了解增值稅、消費稅和營業(yè)稅的納稅期限

　　(七)了解增值稅專用發(fā)票的使用規(guī)定

　　(八)了解交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的征收制度

　　第一節(jié) 增值稅法律制度

　　一、納稅人

　　(一)納稅人

　　(二)納稅人的分類

　　1.小規(guī)模納稅人。

　　2.一般納稅人。

　　(三)扣繳義務(wù)人

　　二、征稅范圍

　　1.銷售貨物。

　　2.提供加工、修理修配勞務(wù)。

　　3.進口貨物。

　　4.視同銷售貨物行為。

　　5.混合銷售行為。一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

　　6.兼營行為。

　　7.征稅范圍的特殊規(guī)定。

　　三、稅率和征收率

　　(一)稅率

　　1.基本稅率。增值稅的基本稅率為17%，適用范圍為：

　　(1)納稅人銷售或者進口貨物;(2)納稅人提供加工、修理修配勞務(wù);(3)汽油田企業(yè)提供的生產(chǎn)性勞務(wù)。

　　2.低稅率。增值稅的低稅率為13%。適用范圍為：

　　(1)糧食、食用植物油; (2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;(3)圖書、報紙、雜志;(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜;(5)農(nóng)產(chǎn)品;(6)音像制品;(7)電子出版物;(8)二甲醚;(9)食用鹽。

　　3.零稅率。納稅人出口貨物，適用零稅率。

　　(二)征收率

　　小規(guī)模納稅人采用簡易辦法征收增值稅，征收率為3%。一般納稅人在特殊情況下，也按簡易辦法分別依照3%、4%和6%的征收率計算繳納增值稅。

　　四、應(yīng)納稅額的計算

　　(一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計算計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額一當(dāng)期進項稅額

　　銷項稅額=銷售額×適用稅率

　　1.銷售額的確定。

　　(1)銷售額。

　　銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。但下列項目不包括在銷售額內(nèi)：

　?、偈芡屑庸?yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。

　?、谕瑫r符合以下條件的代墊運輸費用：承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的;納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

　?、弁瑫r符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費;收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);所收款項全額上繳財政。

　?、茕N售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

　　(2)含稅銷售額的換算。計算公式為：

　　不合稅銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)

　　(3)視同銷售貨物行為銷售額的確定。

　　(4)混合銷售行為銷售額的確定。

　　(5)兼營行為銷售額的確定。

　　(6)特殊銷售方式下銷售額的確定。

　　①折扣方式銷售;②以舊換新方式銷售;③還本銷售方式銷售;④以物易物方式銷售;⑤直銷方式銷售。

　　(7)包裝物押金。包裝物是指納稅人包裝本單位貨物的各種物品。一般情況下，銷貨方向購貨方收取包裝物押金，購貨方在規(guī)定時間內(nèi)返還包裝物，銷 貨方再將收取的包裝物押金返還。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，且時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷 售額征稅;但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計算增值稅款。

　　(8)銷售退回或折讓。

　　(9)外幣銷售額的折算。

　　2.進項稅額的確定。

　　(1)準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額。

　?、購匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

　?、趶暮ｊP(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

　?、圪忂M農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。其計算公式為：

　　進項稅額=買價×扣除率

　　④購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。其計算公式為：

　　進項稅額=運輸費用金額×扣除率

　?、莼旌箱N售行為依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購進貨物的進項稅額，符合上述規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。

　　(2)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額。

　　①用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　　②非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。

　　③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　?、車鴦?wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。

　　⑤上述第1項至第4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

　?、藜{稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　?、咭话慵{稅人按照簡易辦法征收增值稅的，不得抵扣進項稅額。

　　⑧一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　不得抵扣的進項稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計

　　(3)扣減進項稅額的規(guī)定。

　　①已抵扣的進項稅額改變用途;②進貨退出或折讓。

　　(4)進項稅額抵扣期限的規(guī)定。

　　3.一般納稅人應(yīng)納稅額計算舉例。

　　(二)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算

　　計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　1.含稅銷售額的換算。其計算公式為：

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

　　2.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算舉例。

　　(三)進口貨物應(yīng)納稅額的計算

　　其計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率

　　組成計稅價格的構(gòu)成分兩種情況：

　　1.如果進口貨物不征收消費稅，則上述公式中組成計稅價格的計算公式為：

　　組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅

　　2.如果進口貨物征收消費稅，則上述公式中組成計稅價格的計算公式為：

　　組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅十消費稅

　　3.進口貨物應(yīng)納稅額計算舉例。

　　五、稅收優(yōu)惠

　　1.《增值稅暫行條例》及其實施條例規(guī)定的免稅項目。

　　(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。

　　(2)避孕藥品和用具。

　　(3)古舊圖書。古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。

　　(4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備。

　　(5)外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備。

　　(6)由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品。

　　(7)銷售的自己使用過的物品。自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。

　　2.納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。

　　3.納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。

　　4.起征點。增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：

　　(1)銷售貨物的，為月銷售額5 000～20 000元;

　　(2)銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5 000～20 000元;(3)按次納稅的，為每次(日)銷售額300～500元。

　　六、征收管理

　　(一)納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　1.納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時問為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。按銷售結(jié)算方式的不同分別確定。

　　2.納稅人進口貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進口的當(dāng)天。

　　3.增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

　　(二)納稅地點

　　1.固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　2.非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

　　3.進口貨物，應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

　　4.扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。

　　(三)納稅期限

　　納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

　　納稅人進口貨物，應(yīng)當(dāng)白海關(guān)填發(fā)進口增值稅專用繳款書之日起l5日內(nèi)繳納稅款。

　　七、增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定

　　(一)專用發(fā)票的聯(lián)次及用途

　　(二)專用發(fā)票的領(lǐng)購

　　(三)專用發(fā)票的使用管理

　　1.專用發(fā)票開票限額。

　　2.專用發(fā)票開具范圍。一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購買方開具專用發(fā)票。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

　　(1)商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費品的;

　　(2)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的(法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外);

　　(3)向消費者個人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的;

　　(4)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的(需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開)。

　　3.專用發(fā)票開具要求。

　　八、交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點主要內(nèi)容

　　(一)納稅人

　　1.納稅人。

　　2.納稅人分類及認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

　　3.扣繳義務(wù)人。

　　(二)征稅范圍

　　1.提供應(yīng)稅服務(wù)。包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。

　　2.視同提供應(yīng)稅服務(wù)。

　　(三)稅目

　　1.交通運輸業(yè)。包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)。

　　2.部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。

　　(四)稅率

　　1.增值稅稅率，一般納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)采取比例稅率，具體規(guī)定為：

　　(1)提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

　　(2)提供交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。

　　(3)提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外)，稅率為6%。

　　(4)試點地區(qū)的單位和個人提供的國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。

　　2.增值稅征收率，小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，征收率為3%。

　　(五)應(yīng)納稅額的計算

　　1.一般納稅人應(yīng)納稅額的計算。其計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額一當(dāng)期進項稅額

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

　　(1)銷售額的確定。

　　銷售額是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用。

　　(2)進項稅額的確定。

　?、贉?zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額：

　　第一，從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。第二，從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。第三，購進農(nóng) 產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。其計算 公式為：

　　進項稅額=買價×扣除率

　　第四，接受交通運輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。其進項稅額計算公式為：

　　進項稅額=運輸費用金額×扣除率

　　第五，接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額。

　?、诓坏脧匿N項稅額中抵扣的進項稅額。

　　③非增值稅應(yīng)稅項目確定。

　?、芤话慵{稅人兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　不得抵扣的進項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×(當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額 +非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額)÷(當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額)

　　⑤納稅人發(fā)生服務(wù)中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進項稅額中扣減。

　　⑥納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　(3)應(yīng)納稅額計算舉例。

　　2.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算。其計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

　　(六)征收管理

　　1.納稅義務(wù)發(fā)生時間。

　　2.納稅地點。

　　3.納稅期限。

　　(七)減免稅規(guī)定

　　(八)征收管理

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