2019年注冊會計(jì)師《會計(jì)》章節(jié)練習(xí)題：借款費(fèi)用

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一、單項(xiàng)選擇題

1、甲公司2012年1月1日開始建造一棟辦公樓，為建造該項(xiàng)辦公樓借入一筆3年期的借款1 500萬元，年利率為8%，按年支付利息。甲公司于3月1日開始施工建設(shè)，并于當(dāng)日支付400萬元的工程款。當(dāng)年其他支出情況如下：6月1日，支付800萬元;11月1日，支付500萬元。至2012年末，該項(xiàng)辦公樓尚未完工。假設(shè)甲公司不存在其他借款，并且該項(xiàng)專門借款閑置資金用于短期投資，投資月收益率為0.5%。則甲公司2012年專門借款利息費(fèi)用資本化的金額為(　)。

A、76萬元

B、96萬元

C、100萬元

D、120萬元

2、A公司擬建造一幢新廠房，工期預(yù)計(jì)2年。有關(guān)資料如下：

(1)公司只有一筆一般借款，為公司于2×11年1月1日借入的長期借款8 000萬元，期限為5年，年利率為8%，每年1月1日付息。

(2)廠房于2×12年4月1日才開始動(dòng)工興建，2×12年工程建設(shè)期間的支出分別為：4月1日4 000萬元、7月1日8 000萬元、10月1日2 000萬元。

不考慮其他因素，2×12年度一般借款利息應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用為(　)。

A、340萬元

B、360萬元

C、400萬元

D、420萬元

3、甲公司為建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)于2×11年1月1日發(fā)行5年期債券，面值為20 000萬元，票面年利率為6%，發(fā)行價(jià)格為20 800萬元，每年年末支付利息，到期還本，假定不考慮發(fā)行債券的輔助費(fèi)用。建造工程于2×11年1月 1日開始，年末尚未完工。該建造工程2×11年度發(fā)生的資產(chǎn)支出為：1月1日支出4 800萬元，6月1日支出6 000萬元，12月1日支出6 000萬元。甲公司按照實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用，實(shí)際利率為5%。閑置資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，短期投資的月收益率為0.3%。甲公司2×11年全年發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的金額為(　)。

A、1 040萬元

B、578萬元

C、608萬元

D、1 460萬元

4、甲公司2007年1月1日發(fā)行面值總額為10 000萬元的債券，取得的款項(xiàng)專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券年實(shí)際利率為8%。債券發(fā)行價(jià)格總額為10 662.10萬元，款項(xiàng)已存入銀行。廠房于2007年1月1日開工建造，當(dāng)日發(fā)生支出100萬元。2007年度累計(jì)發(fā)生建造工程支出4 600萬元。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。2007年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為(　)。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

A、4 692.97萬元

B、4 906.21萬元

C、5 452.97萬元

D、5 600萬元

5、A公司于2×12年1月1日動(dòng)工興建一棟辦公樓，工程于2×13年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。建造工程過程中發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：2×12年1月1日，支出5 500萬元;2×12年8月1日，支出7 200萬元;2×12年12月31日，支出3 500萬元。超出借款金額占用自有資金。針對該項(xiàng)工程，A公司存在兩筆一般借款：(1)2×11年12月1日取得長期借款6 000萬元，借款期限為3年，年利率為6%;(2)2×11年 12月1日，發(fā)行公司債券4 000萬元，期限為5年,年利率為7%。根據(jù)上述資料，不考慮其他因素影響，則2×12年第三季度有關(guān)借款利息的計(jì)算，正確的是(　)。

A、一般借款第三季度加權(quán)平均資本化率3.25%

B、一般借款當(dāng)期資本化金額164.8萬元

C、一般借款當(dāng)期費(fèi)用化金額24萬元

D、對于占用的一般借款應(yīng)按照取得時(shí)間的先后來計(jì)算利息費(fèi)用

二、多項(xiàng)選擇題

1、甲公司2014年1月1日起開始建造一項(xiàng)廠房，預(yù)計(jì)工期兩年。為購建該廠房，2014年1月1日借入一筆專門借款，本金為800萬元，年利率6%，期限為3年，按年支付利息。本年發(fā)生資產(chǎn)支出情況如下：1月1日支出100萬元，3月1日支出300萬元;9月1日支出200萬元。該專門借款的閑置資金存入銀行，月收益率為0.2%。2014年4月1日至7月31日因質(zhì)量問題停工四個(gè)月。假定每月按期收取閑置資金收益。不考慮其他因素，則下列表述正確的有(　)。

A、2014年4月1日至7月30日因質(zhì)量問題停工應(yīng)暫停資本化

B、甲公司2014年應(yīng)確認(rèn)的借款費(fèi)用資本化的金額為22.8萬元

C、甲公司2014年應(yīng)確認(rèn)的借款費(fèi)用費(fèi)用化的金額為16萬元

D、甲公司2014年應(yīng)確認(rèn)的借款費(fèi)用閑置資金的收益為9.2萬元

2、甲公司2×12年建造某項(xiàng)自用房產(chǎn)，甲公司2×12年發(fā)生支出如下：2×12年1月1日支出300萬元，2×12年5月1日支出600萬元，2×12年12月1日支出300萬元，2×13年3月1日支出300萬元，工程于2×13年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司無專門借款，只有兩筆一般借款，其中一筆是2×11年1月1日借入，借款利率為8%，借款本金是500萬元，借款期限為4年,;另外一筆是2×12年5月1日借入的，借款本金為1 000萬，借款利率為10%，借款期限為三年。假設(shè)按年計(jì)算借款費(fèi)用。則下列說法中正確的有(　)。

A、2×12年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為51.56萬元

B、2×12年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為66.29萬元

C、2×13年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為65.33萬元

D、2×13年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為 23.33萬元

3、下列關(guān)于外幣借款費(fèi)用說法正確的有(　)。

A、外幣專門借款費(fèi)用需要減掉短期投資收益的金額來確定資本化金額

B、外幣一般借款本金的匯兌差額可以資本化

C、外幣一般借款利息的匯兌差額不可以資本化

D、外幣專門借款、外幣一般借款的本金的匯兌差額都可以資本化

4、關(guān)于因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，下列說法正確的有(　)。

A、在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本

B、在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額的計(jì)算不與資產(chǎn)支出相掛鉤

C、在資本化期間內(nèi)，外幣一般借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本

D、在資本化期間內(nèi)，外幣一般借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以費(fèi)用化

5、甲公司為購建一棟辦公樓專門借入長期借款2 000萬，同時(shí)占用的一般借款有以下兩筆：一年前借入3年期長期借款1 000萬;購建當(dāng)年發(fā)行的債券2 000萬元，則下列說法正確的有(　)。

A、甲公司的專門借款在資本化期間的利息費(fèi)用都應(yīng)該資本化

B、甲公司占用的債券資金的利息費(fèi)用應(yīng)該用實(shí)際利率計(jì)算確定

C、甲公司一般借款資本化金額計(jì)算時(shí)應(yīng)該減掉其短期投資收益

D、專門借款利息費(fèi)用化金額也應(yīng)該減掉短期投資收益

答案見尾頁

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1、

【正確答案】 A

【答案解析】 專門借款費(fèi)用資本化期間的利息費(fèi)用=1 500×8%×10/12=100(萬元)，資本化期間閑置資金的收益=[(1 500-400)×3+(1 100-800)×5]×0.5%=24(萬元)，因此資本化金額=100-24=76(萬元)。

借：在建工程 76

銀行存款 24

貸：應(yīng)付利息 100

2、

【正確答案】 C

【答案解析】 一般借款不需要考慮閑置資金收益問題。對于超過一般借款的支出視為自有資金，不需要計(jì)算利息資本化金額。所以本題中資本化的利息費(fèi)用為(4 000×9/12+4 000×6/12)×8%=400(萬元)。計(jì)算式中第一個(gè)4 000為4月1日支付4 000萬元，所以占用一般借款的金額為4 000萬元，占用時(shí)間為9個(gè)月;7月1日支付8 000萬元，再次占用一般借款4 000萬元，占用時(shí)間為6個(gè)月。

3、

【正確答案】 C

【答案解析】 資本化金額=20 800×5%-(16 000×0.3%×5+10 000×0.3%×6+4 000×0.3%×1)=1 040-432=608(萬元)

借：在建工程 608

應(yīng)收利息 432

應(yīng)付債券——利息調(diào)整(20 000×6%-20 800×5%)　160

貸：應(yīng)付利息 (20 000×6%)1 200

注意：債券作為借款的，應(yīng)以實(shí)際利率計(jì)算的利息費(fèi)用作為計(jì)算資本化金額、費(fèi)用化金額的基礎(chǔ)。

4、

【正確答案】 A

【答案解析】 專門借款的借款費(fèi)用資本化金額=10 662.10×8%-760=92.97(萬元)，在建工程賬面余額=4 600+92.97=4 692.97(萬元)。

2007年1月1日發(fā)行債券的分錄

借：銀行存款 10 662.1

貸：應(yīng)付債券——面值 10 000

應(yīng)付債券——利息調(diào)整 662.1

2007年度累計(jì)發(fā)生建造工程支出4 600萬元

借：在建工程 4 600

貸：銀行存款 4 600

閑置資金取得投資收益沖減在建工程

借：銀行存款 760

貸：在建工程 760

年末計(jì)息

借：在建工程 (10 662.1×8%)852.97

應(yīng)付債券——利息調(diào)整 147.03

貸：應(yīng)付利息 1 000

期末在建工程的賬面余額=4 600+852.97-760=4 692.97(萬元)

債券的攤余成本=10 662.1-147.03=10 515.07(萬元)

5、

【正確答案】 C

【答案解析】 占用了一般借款的按季度計(jì)算的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=5 500×3/3+4 500×2/3=8 500(萬元)

一般借款第三季度的利息費(fèi)用=(6 000×6%+4 000×7%)×3/12=160(萬元)

一般借款第三季度的加權(quán)平均資本化率=160/(6 000×3/3+4 000×3/3)=1.6%

一般借款利息資本化金額=8 500×1.6%=136(萬元)

一般借款費(fèi)用化金額=160-136=24(萬元)

二、多項(xiàng)選擇題

1、

【正確答案】 AD

【答案解析】 2014年4月1日至7月30日因質(zhì)量問題停工應(yīng)暫停資本化，因此本年資本化的期間是：1月1日至3月31日;8月1日至12月31日;共計(jì)8個(gè)月。費(fèi)用化期間是：4月1日至7月31日，共計(jì)4個(gè)月。資本化期間的閑置資金收益=(800-100)×2×0.2%(1、2月的收益)+(800-100-300)×2×0.2%(3月和8月的收益)+(800-100-300-200)×4×0.2%(9至12月的收益)=6(萬元)，費(fèi)用化期間的閑置收益=(800-100-300)×4×0.2%=3.2(萬元)。

因此甲公司本年應(yīng)確認(rèn)的借款費(fèi)用資本化金額=800×6%×8/12-6=26(萬元)，費(fèi)用化金額=800×6%×4/12-3.2=12.8(萬元)，本年應(yīng)確認(rèn)的借款費(fèi)用閑置資金的收益=6+3.2=9.2(萬元)。

參考分錄：

借：在建工程 26

財(cái)務(wù)費(fèi)用 12.8

銀行存款 9.2

貸：應(yīng)付利息 48

2、

【正確答案】 BC

【答案解析】 本題考查知識點(diǎn)：一般借款利息資本化金額的確定。

2×12年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為(300×12/12+600×8/12+300×1/12)×(500×8%+1 000×10%×8/12)/(500+1 000×8/12)=66.29萬元;2×13年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為(1200×6/12+300×4/12)×(500×8%+1 000×10%)/(500+1 000)=65.33萬元。

2×13年計(jì)算式中(1200×6/12+300×4/12)是資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的金額，因?yàn)樵?×12年共支出300+600+300=1200萬元，因此這部分金額在2×13年也是占用了的，所以我們在2×13年占用的時(shí)間就是6/12年，因此對應(yīng)的金額就是1200×6/12，而在2×13年3月1日支出300萬元，所以相應(yīng)的在資本化期間占用的時(shí)間就是4個(gè)月，所以相應(yīng)的金額就是+300×4/12，因此二者相加就是資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的金額。

3、

【正確答案】 AC

【答案解析】 選項(xiàng)B，外幣專門借款的本金和利息的匯兌差額可予以資本化;選項(xiàng)D，外幣一般借款本金、利息的匯兌差額不可以資本化。

4、

【正確答案】 ABD

【答案解析】 一般借款匯兌差額不能資本化，都應(yīng)予以費(fèi)用化，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款的本金及利息的匯兌差額都是要資本化的，即與具體發(fā)生了多少資產(chǎn)支出沒有關(guān)系，所以選項(xiàng)B正確。

5、

【正確答案】 BD

【答案解析】 選項(xiàng)A，專門借款在資本化期間的利息費(fèi)用減掉短期投資收益的金額應(yīng)該資本化;選項(xiàng)C，一般借款資本化金額計(jì)算時(shí)不用考慮短期投資收益。

注意：(1)債券在計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)采用的是其攤余成本與實(shí)際利率的乘積。

(2)一般借款不考慮限制資金的投資收益，因?yàn)橐话憬杩钍菦]有指定具體用途的，所以其并不一定就只用于這項(xiàng)工程，因此不能從該項(xiàng)工程占用了多少一般借款來判斷一般借款有多少是被閑置的，那么在計(jì)算資本化利息時(shí)是不需要考慮一般借款產(chǎn)生的閑置資金的收益。

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