2021年注冊會計師《會計》章節(jié)練習第二十八章

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一、單項選擇題

1.某公司20×9年歸屬于普通股股東的凈利潤為6 500萬元，期初發(fā)行在外普通股股數(shù)8 000萬股，當年內(nèi)普通股股數(shù)未發(fā)生變化。20×9年1月2日公司按面值發(fā)行1 000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，票面利率為5%，每100元債券可轉(zhuǎn)換為105股面值為1元的普通股。債券利息不符合資本化條件，直接計入當期損益，所得稅稅率為25%。假設不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負債成分和權(quán)益成分之間的分拆。20×9年度稀釋的每股收益為(　)。

A.0.81元/股

B.0.72元/股

C.0.60元/股

D.0.75元/股

2.下列關(guān)于每股收益的表述中，不正確的是(　)。

A.每股收益是普通股股東每持有一股普通股所能享有的企業(yè)凈利潤或需承擔的企業(yè)凈虧損

B.每股收益包括基本每股收益和稀釋每股收益

C.公司的庫存股參與每股收益的計算

D.基本每股收益只考慮當期實際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)的確定

3.甲公司2×11年歸屬于普通股股東的凈利潤為1 500萬元，當年年初發(fā)行在外的普通股股數(shù)為1 000萬股，7月1日增發(fā)600萬股。2×12年3月30日甲公司之前發(fā)行的400萬份認股權(quán)證全部行權(quán)，甲公司因此增發(fā)400萬股普通股，4月1日甲公司宣告發(fā)放股票股利，以2×12年3月31日的普通股股數(shù)為基準，每10股送2股。甲公司2×12年比較報表中的基本每股收益為(　)。

A.1.15元/股

B.0.96元/股

C.0.66元/股

D.0.63元/股

4.2018年1月1日，甲上市公司對外發(fā)行20 000萬份股份期權(quán)，行權(quán)日為2019年7月1日，行權(quán)價格4元/股。甲上市公司2018年度實現(xiàn)的凈利潤為38 000萬元，其中歸屬于普通股股東的為30 000萬元，歸屬于優(yōu)先股股東的為8 000萬元;當年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為60 000萬股。甲上市公司普通股平均市場價格為5元，甲上市公司2018年稀釋每股收益為(　)。

A.0.38元/股

B.0.50元/股

C.0.47元/股

D.0.46元/股

5.A為上市公司，采用授予職工限制性股票的形式實施股權(quán)激勵計劃。2×15年7月1日，以非公開發(fā)行的方式向100名管理人員每人授予100股自身股票(每股面值為1元)，授予價格為每股8 元。當日，100名管理人員進行出資認購，總認購款為80 000元，A公司履行了相關(guān)增資手續(xù)。A公司估計該限制性股票股權(quán)激勵在授予日的公允價值為每股15元。激勵計劃規(guī)定，若授予對象從2×15年7月1日起在A公司連續(xù)服務3年，則所授予股票將于2×18年7月1日全部解鎖;其間離職的，A公司將按照原授予價格回購相關(guān)股票。2×15年7月1日至2×18年7月1日期間，所授予股票不得上市流通或轉(zhuǎn)讓;激勵對象因獲授限制性股票而取得的現(xiàn)金股利由公司代管，作為應付股利在解鎖時向激勵對象支付;對于未能解鎖的限制性股票，公司在回購股票時應扣除激勵對象已享有的該部分現(xiàn)金分紅。2×15年度，A公司實現(xiàn)凈利潤6 009 000元，發(fā)行在外普通股(不含限制性股票)加權(quán)平均數(shù)為2 000 000股，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股1元;A公司估計三年中離職的管理人員合計為10人，當年年末有5名管理人員離職。假定A公司2×15年度當期普通股平均市場價格為每股35元。不考慮其他因素，2×15年度的稀釋每股收益為(　)。(一年按照360天計算)

A.3.008元/股

B.3.00元/股

C.2.990元/股

D.3.001元/股

6.甲上市公司2×12年初發(fā)行在外的普通股15 000萬股，4月1日新發(fā)行3 000萬股;9月1日回購1 500萬股。甲公司當年實現(xiàn)的利潤總額為3 000萬元，其中歸屬于普通股股東的凈利潤為2 700萬元。2×12年甲公司基本每股收益為(　)。

A.0.16元

B.0.17元

C.0.18元

D.0.19元

7.甲上市公司2014年1月1日發(fā)行在外的普通股為60000萬股。2014年度甲公司與計算每股收益相關(guān)的事項如下：5月15日，以年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為基數(shù)，每10股送3股股票股利，除權(quán)日為6月1日。7月1日，甲公司與股東簽訂一份遠期股份回購合同，承諾2年后以每股12元的價格回購股東持有的2000萬股普通股。8月1日，根據(jù)已報經(jīng)批準的股權(quán)激勵計劃，授予高級管理人員3000萬份股票期權(quán)，每份股票期權(quán)行權(quán)時可按6元的價格購買甲公司1股普通股。

10月1日，發(fā)行6000萬份認股權(quán)證，行權(quán)日為2015年4月1日，每份認股權(quán)證可在行權(quán)日以6元的價格認購甲公司1股普通股。甲公司當期普通股平均市場價格為每股10元，2014年實現(xiàn)的歸屬于普通股股東的凈利潤為117000萬元。甲公司2014年度的稀釋每股收益是(　)。

A.1.5元/股

B.1.52元/股

C.1.53元/股

D.1.47元/股

8.A為上市公司，采用授予職工限制性股票的形式實施股權(quán)激勵計劃。2×15年1月1日，以非公開發(fā)行的方式向100名管理人員每人授予100股自身股票(每股面值為1元)，授予價格為每股8 元。當日，100名管理人員進行出資認購，總認購款為80 000元，A公司履行了相關(guān)增資手續(xù)。A公司估計該限制性股票股權(quán)激勵在授予日的公允價值為每股15元。激勵計劃規(guī)定，若授予對象從2×15年1月1日起在A公司連續(xù)服務3年，則所授予股票將于2×18年1月1日全部解鎖;其間離職的，A公司將按照原授予價格回購相關(guān)股票。2×15年1月1日至2×18年1月1日期間，所授予股票不得上市流通或轉(zhuǎn)讓;激勵對象因獲授限制性股票而取得的現(xiàn)金股利由公司代管，作為應付股利在解鎖時向激勵對象支付;對于未能解鎖的限制性股票，公司在回購股票時應扣除激勵對象已享有的該部分現(xiàn)金分紅。2×15年度，A公司實現(xiàn)凈利潤6 009 000元，發(fā)行在外普通股(不含限制性股票)加權(quán)平均數(shù)為2 000 000股，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股1元;A公司估計三年中離職的管理人員合計為10人，當年年末有5名管理人員離職。假定A公司2×15年度當期普通股平均市場價格為每股35元。不考慮其他因素，2×15年度的基本每股收益為(一年按照360天計算)(　)。

A.2.99元/股

B.3.00元/股

C.2.98元/股

D.3.01元/股

9.甲公司2011年度歸屬于普通股股東的凈利潤為32 000萬元(不包括子公司利潤或子公司支付的股利)，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為30 000萬股，持有子公司乙公司60%的普通股股權(quán)。乙公司2011年度歸屬于普通股股東的凈利潤為1 782萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為300萬股，該普通股當年平均市場價格為6元。2011年年初，乙公司對外發(fā)行240萬份可用于購買其普通股的認股權(quán)證，行權(quán)價格為3元，甲公司持有12萬份認股權(quán)證，當年無認股權(quán)證被行權(quán)。假設除股利外，母子公司之間沒有其他需抵銷的內(nèi)部交易。 甲公司取得對乙公司投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值一致。甲公司合并報表的稀釋每股收益為(　)。

A.1.2元/股

B.1.1元/股

C.1.09元/股

D.2.1元/股

二、多項選擇題

10.正保公司2009年度歸屬于普通股股東的凈利潤為40 000萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為100 000萬股。年初已發(fā)行在外的潛在普通股有：(1)股份期權(quán)12 000萬份，每份股份期權(quán)擁有在授權(quán)日起五年后的可行權(quán)日以8元的行權(quán)價格購買1股本公司新發(fā)股票的權(quán)利。(2)按面值發(fā)行的5年期可轉(zhuǎn)換公司債券630 000萬元，債券每張面值100元，票面年利率為3%，按債券面值轉(zhuǎn)股，轉(zhuǎn)股價格為每股12.5元。(3)按面值發(fā)行的3年期可轉(zhuǎn)換公司債券1 100 000萬元，債券每張面值100元，票面年利率為1.4%，按債券面值轉(zhuǎn)股，轉(zhuǎn)股價格為每股10元。假定當期普通股平均市場價格為12元，本年度內(nèi)沒有期權(quán)被行權(quán)，也沒有可轉(zhuǎn)換公司債券被轉(zhuǎn)換或贖回，所得稅稅率為25%。假設不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份和權(quán)益成份的分拆。 下列關(guān)于正保公司稀釋每股收益的表述中，正確的有(　)。

A.假設股份期權(quán)于當期行權(quán)，則增加當期普通股4 000萬股

B.假設1.4%的可轉(zhuǎn)換公司債券在當期轉(zhuǎn)股，則增加企業(yè)凈利潤11 550萬元

C.假設1.4%的可轉(zhuǎn)換公司債券在當期轉(zhuǎn)股，則增加企業(yè)普通股110 000萬股

D.假設3%的可轉(zhuǎn)換公司債券在當期轉(zhuǎn)股，則增加企業(yè)普通股50 400萬股

11.下列關(guān)于稀釋每股收益的計算，處理正確的有(　)。

A.企業(yè)應根據(jù)稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時將產(chǎn)生的收益或費用對歸屬于普通股股東的當期凈利潤進行調(diào)整

B.計算合并財務報表的每股收益時，分子應包括母公司和子公司當期凈利潤

C.以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應當假設在當期期初轉(zhuǎn)換，并調(diào)整計算發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)

D.當期發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應當假設在發(fā)行日轉(zhuǎn)換，并調(diào)整計算發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)

12.下列關(guān)于基本每股收益的表述中，正確的有(　)。

A.發(fā)生虧損的企業(yè)，每股收益以負數(shù)列示

B.以合并財務報表為基礎(chǔ)計算的每股收益，分子應當是歸屬于母公司普通股股東的當期合并凈利潤

C.以母公司個別財務報表為基礎(chǔ)計算的每股收益，分子應當是歸屬于母公司普通股股東的當期合并凈利潤

D.公司庫存股不屬于發(fā)行在外的普通股，且無權(quán)參與利潤分配，應當在計算每股收益分母時扣除

13.下列關(guān)于每股收益的表述中正確的有(　)。

A.稀釋程度根據(jù)增量股的每股收益衡量

B.企業(yè)承諾將回購其股份的合同中規(guī)定的回購價格高于當期普通股平均市場價格時，應當考慮其稀釋性

C.對于虧損企業(yè)，認股權(quán)證、股份期權(quán)等的假設行權(quán)會產(chǎn)生稀釋作用

D.潛在普通股是否具有稀釋性的判斷標準是看其對持續(xù)經(jīng)營每股收益的影響

14.下列有關(guān)每股收益列報的說法中，正確的有(　)。

A.所有企業(yè)均應在利潤表中列示基本每股收益和稀釋每股收益

B.不存在稀釋性潛在普通股的上市公司應當在利潤表中單獨列示基本每股收益

C.存在稀釋性潛在普通股的上市公司應當在利潤表中單獨列示基本每股收益和稀釋每股收益

D.與合并報表一同提供的母公司財務報表中企業(yè)可自行選擇列報每股收益

15.下列關(guān)于稀釋每股收益的表述中，正確的有(　)。

A.甲公司本年盈利，當期普通股平均市場價格為10元，回購價格為每股5元的承諾股份回購合同具有稀釋性

B.乙公司本年虧損，當期普通股平均市場價格為15元，回購價格為每股10元的承諾股份回購合同具有稀釋性

C.丙公司本年盈利，當期普通股平均市場價格為10元，發(fā)行的行權(quán)價格為每股5元的認股權(quán)證具有稀釋性

D.丁公司本年虧損，當期普通股平均市場價格為10元，發(fā)行的行權(quán)價格為每股5元的股票期權(quán)具有反稀釋性

參考答案及解析：

一、單項選擇題

1.【正確答案】B

【答案解析】基本每股收益=6 500/8 000=0.8125(元/股);

稀釋每股收益的計算：

假設轉(zhuǎn)換所增加的凈利潤=1 000×5%×(1-25%)=37.5(萬元);

假設轉(zhuǎn)換所增加的普通股股數(shù)=1 000÷100×105=1 050(萬股);

增量股的每股收益=37.5/1 050=0.036(元/股);

增量股的每股收益小于基本每股收益，可轉(zhuǎn)換公司債券具有稀釋作用;

稀釋每股收益=(6 500+37.5)÷(8 000+1 050)=0.72(元/股)。

2.【正確答案】C

【答案解析】庫存股核算企業(yè)收購、轉(zhuǎn)讓或注銷的公司股份，公司庫存股無權(quán)參與企業(yè)利潤分配，計算每股收益是發(fā)行在外的普通股，不包括公司庫存股。選項D，基本每股收益只考慮當期實際發(fā)行在外的普通股股份，按照歸屬于普通股股東的當期凈利潤除以當期實際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算確定。

3.【正確答案】B

【答案解析】2×12年的比較報表是2×11年的報表。

由于甲公司2×12年發(fā)放股票股利，所以2×12年比較報表中2×11年的基本每股收益需要重新計算，重新計算的基本每股收益=1 500/[(1 000+600×6/12)×1.2]=0.96(元/股)。

1.2是代表“以2×12年3月31日的普通股股數(shù)為基準，每10股送2股”，所以當發(fā)放股票股利后，要以原股數(shù)+原股數(shù)/10×2=原股數(shù)×1.2。

4.【正確答案】C

【答案解析】基本每股收益=30 000/60 000=0.5(元/股)，

稀釋每股收益的計算：

調(diào)整增加的普通股股數(shù)=擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)20 000-擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)20 000×行權(quán)價格4÷當期普通股平均市場價格5=4 000(萬股)，

增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)=4 000×12/12=4 000(萬股)，

稀釋每股收益=30 000/(60 000+4 000)=0.47(元/股)。

5.【正確答案】D

【答案解析】行權(quán)價格=限制性股票的發(fā)行價格+資產(chǎn)負債表日尚未取得的職工服務的公允價值=8+15×5/6=20.5(元);

這里把2×15年7月1日至2×18年7月1日分成了6個半年，已取得的職工服務的期間為2×15年7月1日至2×15年12月31日(1個半年)，所以尚未取得的職工服務的期間為2×16年1月1日至2×18年7月1日(5個半年)，即行權(quán)價格=8+15×5/6=20.5(元)。

由于行權(quán)價格低于當期普通股平均市場價格，因此應當考慮限制性股票的稀釋性;

發(fā)行在外的限制性股份在2×15年的加權(quán)平均數(shù)=100×100×(179/360) + (100-5)×100×(1/360)=4 998.61(股);

稀釋每股收益=6 009 000÷[2 000 000+(4 998.61-20.5×4 998.61÷35)]=3.001(元/股)。

其中179/360和1/360均為時間權(quán)數(shù)，因為年末有5人離職，所以假定是最后一天離職的，也就是在一年的后半年中，前179天人數(shù)是100，最后一天人數(shù)是(100-5)，所以這里分為兩部分計算加權(quán)平均數(shù)，就是100×100×(179/360) + (100-5)×100×(1/360)。

6.【正確答案】A

【答案解析】基本每股收益只考慮當期實際發(fā)行在外的普通股股份，按照歸屬于普通股股東的當期凈利潤除以當期實際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算確定。

發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=15 000×12/12+3 000×9/12-1 500×4/12=16 750(萬股)，基本每股收益=2 700/16 750≈0.16(元/股)。

1 500萬股是9月1日回購的，當年有4個月是不屬于發(fā)行在外的普通股的，在減的時候要乘以權(quán)數(shù)4/12。 3 000萬股是4月1日發(fā)行的，因此要乘以權(quán)數(shù)9/12。

7.【正確答案】D

【答案解析】因承諾回購股票調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(2000×12÷10-2000)×6/12=200(萬股);因授予高級管理人員股票期權(quán)調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(3000-3000×6÷10)×5/12=500(萬股);因發(fā)行認股權(quán)證調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(6000-6000×6÷10)×3/12=600(萬股)。稀釋每股收益=117000/[60000×1.3+(200+500+600)]=1.47(元)。

回購股票是實實在在的回購事項，影響基本每股收益，而承諾將回購其股份的合同，屬于將來的事項，承諾回購的意思就是打算回購，但是還沒有實際回購，其中，企業(yè)實現(xiàn)盈利的情況下，合同規(guī)定的回購價格高于當期普通股平均市場價格，具有稀釋性。

在計算稀釋每股收益調(diào)整增加的普通股股數(shù)時按照下面公式計算：

增加的普通股股數(shù)=回購價格×承諾回購的普通股股數(shù)/當期普通股平均市場價格-承諾回購的普通股股數(shù)

8.【正確答案】B

【答案解析】題干中“對于未能解鎖的限制性股票，公司在回購股票時應扣除激勵對象已享有的該部分現(xiàn)金分紅。” 代表現(xiàn)金股利可撤銷。

現(xiàn)金股利可撤銷，即一旦未達到解鎖條件，被回購限制性股票的持有者將無法獲得(或需要退回)其在等待期內(nèi)應收(或已收)的現(xiàn)金股利。等待期內(nèi)計算基本每股收益時，分子應扣除當期分配給預計未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利;分母不應包含限制性股票的股數(shù)。

因此，基本每股收益=[6 009 000-1×(100-10)×100]÷2 000 000=3(元/股)

9.【正確答案】C

【答案解析】①乙公司調(diào)整增加的普通股股數(shù)=240-240×3/6=120(萬股)

②乙公司的稀釋每股收益=1 782/(300+120)=4.24(元/股)

③歸屬于甲公司普通股股東的甲公司凈利潤=32 000(萬元)

④乙公司凈利潤中歸屬于普通股且由甲公司享有的部分=4.24×300×60%=763.2(萬元)

⑤乙公司凈利潤中歸屬于認股權(quán)證且由甲公司享有的部分=4.24×120×12/240=25.44(萬元)

⑥甲公司合并報表的稀釋每股收益=(32 000+763.2+25.44)/30 000=1.09(元/股)

提示：4.24×120是乙公司的稀釋每股收益乘以乙公司調(diào)整增加的普通股股數(shù)。，再乘以甲公司的持有比例12/240，就是子公司凈利潤中歸屬于認股權(quán)證且由母公司享有的部分。

合并稀釋每股收益=(母公司個別報表中的凈利潤+子公司凈利潤中屬于普通股且由母公司享有的部分+子公司凈利潤中歸屬于認股權(quán)證且由母公司享有的部分)/母公司發(fā)行在外的普通股的股數(shù)

二、多項選擇題

10.【正確答案】ABCD

【答案解析】股份期權(quán)增加股數(shù)=12 000-12 000×8÷12=4 000(萬股)

1.4%可轉(zhuǎn)債增加凈利潤=1 100 000×1.4%×(1-25%)=11 550(萬元)

1.4%可轉(zhuǎn)債增加股數(shù)=1 100 000/10=110 000(萬股)

3%可轉(zhuǎn)債增加凈利潤=630 000×3%×(1-25%)=14 185(萬元)

3%可轉(zhuǎn)債增加股數(shù)=630 000/12.5=50 400(萬股)

11.【正確答案】ACD

【答案解析】選項B，分子應為母公司普通股股東享有的當期合并凈利潤部分，即扣除少數(shù)股東損益。

12.【正確答案】ABD

【答案解析】選項C，以母公司個別財務報表為基礎(chǔ)計算的每股收益，分子應當是母公司個別報表中歸屬于普通股股東的當期凈利潤。

13.【正確答案】ABD

【答案解析】對于虧損企業(yè)，認股權(quán)證、股份期權(quán)等的假設行權(quán)一般不影響凈虧損，但增加普通股股數(shù)，從而導致每股虧損金額的減少，實際上產(chǎn)生了反稀釋作用，所以選項C不正確。

14.【正確答案】BCD

【答案解析】對于普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)才需在利潤表中列示基本每股收益和稀釋每股收益，一般普通企業(yè)非上市，不用公開自己的財務信息的，可以不列示的，選項A錯誤;對于普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)，如果不存在稀釋性潛在普通股則應當在利潤表中單獨列示基本每股收益;如果存在稀釋性潛在普通股則應當在利潤表中單獨列示基本每股收益和稀釋每股收益，選項BC正確;與合并財務報表一同提供的母公司財務報表中不要求計算和列報每股收益，如果企業(yè)自行選擇列報的，可以列報，選項D正確。

15.【正確答案】BCD

【答案解析】企業(yè)承諾將以高于當期普通股平均市價的價格回購其股份的，相當于多發(fā)行一部分籌資股，股數(shù)增加，分母變大，對于盈利企業(yè)具有稀釋性，對于虧損企業(yè)具有反稀釋性，所以選項B說法正確，選項A不正確;認股權(quán)證和股份期權(quán)等的行權(quán)價格低于當期普通股平均市場價格時，相當于發(fā)行了一部分無對價股票，對盈利企業(yè)具有稀釋性，對虧損企業(yè)具有反稀釋性，所以選項CD說法正確。

對于企業(yè)承諾回購合同，增加的普通股股數(shù)=回購價格×承諾回購的普通股股數(shù)/當期普通股平均市場價格—承諾回購的普通股股數(shù)。

當回購價格小于市場價格時，該公司因該合同增加的普通股股數(shù)為負數(shù)。因為承諾回購的普通股股數(shù)/當期普通股平均市場價格小于1。對于盈利企業(yè)相當于減少了普通股，這樣就增加了每股收益的計算，因此具有反稀釋性;相反對于虧損企業(yè)，普通股減少，即分母減少，分子不變，這樣整個分式應該是減少的，因此具有稀釋性。

比如，2012年1月1日，甲公司發(fā)行在外普通股股數(shù)為550萬股，簽訂了遠期回購合同，約定未來以每股15元的價格回購本公司發(fā)行在外普通股200萬股，假定2012年的普通股平均市場價格為每股20元。

甲公司因該合同增加的普通股股數(shù)=15×200/20-200=-50(萬股)

(1)假定2012年甲公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，那么稀釋每股收益=500/(550-50)=1(元/股)，而基本每股收益=500/550=0.91(元/股)，基本每股收益小于稀釋每股收益，因此該遠期回購合同具有反稀釋性;

(2)假定2012年甲公司實現(xiàn)凈利潤-500萬元，那么稀釋每股收益=-500/(550-50)=-1(元/股)，基本每股收益=-500/550=-0.91(元/股)。

這里計算的稀釋每股收益和基本每股收益都是負數(shù)，負數(shù)絕對值越大，該金額越小，因此稀釋每股收益小于基本每股收益，具有稀釋性。

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