2021年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》提高練習(xí)精講第十八章

第十八章 政府補(bǔ)助(更多查看注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》提高練習(xí))

一、經(jīng)典習(xí)題

【例題 1•單選題】(2018 年)2×17 年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)因生產(chǎn)并銷售環(huán)保型冰柜收到政府補(bǔ)貼 40 萬(wàn)元。按規(guī)定甲公司每銷售一臺(tái)環(huán)保型冰柜，政府給予補(bǔ)貼 500 元。該環(huán)保型冰柜每臺(tái)生產(chǎn)成本為 900 元，國(guó)家規(guī)定的銷售價(jià)格為 600 元;(2)為研發(fā)第二代節(jié)能環(huán)保型冰柜發(fā)生研發(fā)費(fèi)用 900 萬(wàn)元。稅法允許稅前抵扣 1 350 萬(wàn)元;(3)按規(guī)定直接定額減免企業(yè)所得稅 300 萬(wàn)元;(4)按規(guī)定收到即征即退的增值稅 200 萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)作為政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的是( )。

A.收到即征即退的增值稅 200 萬(wàn)元

B.收到政府給予的銷售環(huán)保型冰柜補(bǔ)貼 40 萬(wàn)元

C.研發(fā)第二代節(jié)能環(huán)保型冰柜發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可予稅前抵扣 1 350 萬(wàn)元

D.直接定額減免企業(yè)所得稅 300 萬(wàn)元

【例題 2 單選題】(2016 年)甲公司自 2×10 年開(kāi)始，受政府委托進(jìn)口醫(yī)藥類特種丙原料, 再將丙原料銷售給國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)，加工出丁產(chǎn)品并由政府定價(jià)后銷售給最終用戶，由于國(guó)際市場(chǎng)上丙原料的價(jià)格上漲，而國(guó)內(nèi)丁產(chǎn)品的價(jià)格保持不變，形成進(jìn)銷價(jià)格倒掛的局面。2×14 年之前,甲公司銷售給生產(chǎn)企業(yè)的丙原料以進(jìn)口價(jià)格為基礎(chǔ)定價(jià)，國(guó)家財(cái)政彌補(bǔ)生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生的進(jìn)銷差價(jià);2×14 年以后，國(guó)家為規(guī)范管理，改為限定甲公司對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的銷售價(jià)格，然后由國(guó)家財(cái)政彌補(bǔ)甲公司的進(jìn)銷差價(jià)。不考慮其他因素，從上述交易的實(shí)質(zhì)判斷，下列關(guān)于甲公司從政府獲得進(jìn)銷差價(jià)彌補(bǔ)的會(huì)計(jì)處理中，正確的是( )。

A.確認(rèn)為與銷售丙原料相關(guān)的營(yíng)業(yè)收入

B.確認(rèn)為所有者的資本性投入計(jì)入所有者權(quán)益

C.確認(rèn)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入

D.確認(rèn)為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，并按照銷量比例在各期分?jǐn)傆?jì)入營(yíng)業(yè)外收入

【例題 3 綜合題】(2015 年節(jié)選)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司 20×4 年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)其當(dāng)年度發(fā)生的下列交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)，希望能與甲公司財(cái)務(wù)部門討論：(2)7 月 20 日，甲公司取得當(dāng)?shù)刎?cái)政部門撥款 1 860 萬(wàn)元，用于資助其 20×4 年 7 月開(kāi)始進(jìn)行的一項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的前期研究。甲公司采用總額法核算政府補(bǔ)助。該研發(fā)項(xiàng)目預(yù)計(jì)周期兩年，預(yù)計(jì)將發(fā)生研究支出 3 000 萬(wàn)元。項(xiàng)目自 20×4 年 7 月開(kāi)始啟動(dòng)，至年末累計(jì)發(fā)生研究支出 1 500 萬(wàn)元(全部以銀行存款支付)。甲公司對(duì)該交易的會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款 1 860

貸：其他收益 1 860

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 1 500

貸：銀行存款 1 500

借：管理費(fèi)用 1 500

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 1 500

要求：判斷甲公司對(duì)有關(guān)交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，對(duì)于不正確的，說(shuō)明理由并編制更正的會(huì)計(jì)分錄(無(wú)須通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目)。

【例題 4•單選題】(2018 年)甲公司為從事集成電器設(shè)計(jì)和生產(chǎn)的高新技術(shù)企業(yè)，適用增值稅先征后返政策。(1)20×7 年 3 月 31 日，甲公司收到政府即征即退的增值稅額 300 萬(wàn)元;(2)20×7 年 3 月 12 日，甲公司收到當(dāng)?shù)刎?cái)政部門為支持其購(gòu)買實(shí)驗(yàn)設(shè)備撥付的款項(xiàng) 120 萬(wàn)元;(3)20×7 年 9 月 26 日，甲公司購(gòu)買不需要安裝的實(shí)驗(yàn)設(shè)備一臺(tái)并投入使用，實(shí)際成本為 240 萬(wàn)元，資金來(lái)源為財(cái)政撥款及其借款;該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用 10 年，預(yù)計(jì)無(wú)凈殘值，甲公司采用總額法核算政府補(bǔ)助。不考慮其他因素，甲公司 20×7 年度因政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)的收益是( )。

A.303 萬(wàn)元

B.300 萬(wàn)元

C.420 萬(wàn)元

D.309 萬(wàn)元

【例題 5•計(jì)算題】(2017 年)甲公司為境內(nèi)上市公司。2×17 年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

資料四、其他資料

1.甲公司對(duì)于政府補(bǔ)助按凈額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2.本題不考慮增值稅和相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素。

資料一、甲公司生產(chǎn)并銷售環(huán)保設(shè)備。該設(shè)備的生產(chǎn)成本為每臺(tái) 600 萬(wàn)元，正常市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái) 780 萬(wàn)元。甲公司按照國(guó)家確定的價(jià)格以每臺(tái) 500 萬(wàn)元對(duì)外銷售;同時(shí)，按照國(guó)家有關(guān)政策;每銷售 1 臺(tái)環(huán)保設(shè)備由政府給予甲公司補(bǔ)助 250 萬(wàn)元。 2×17 年，甲公司銷售環(huán)保設(shè)備 20 臺(tái)，50%款項(xiàng)尚未收到;當(dāng)年收到政府給予的環(huán)保設(shè)備銷售補(bǔ)助款 5 000 萬(wàn)元。

要求：

根據(jù)資料一，說(shuō)明甲公司收到政府的補(bǔ)助款的性質(zhì)及應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并說(shuō)明理由;編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

資料二、甲公司為采用新技術(shù)生產(chǎn)更先進(jìn)的環(huán)保設(shè)備，于 3 月 1 日起對(duì)某條生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造。該生產(chǎn)線的原價(jià)為 10 000 萬(wàn)元，已計(jì)提折舊 6 500 萬(wàn)元，舊設(shè)備的賬面價(jià)值為 300 萬(wàn)元(假定無(wú)殘值)，新安裝設(shè)備的購(gòu)進(jìn)成本為 8 000 萬(wàn)元;另發(fā)生其他直接相關(guān)費(fèi)用 1 200 萬(wàn)元。相關(guān)支出均通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。生產(chǎn)線更新改造項(xiàng)目于 12 月 25 日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

甲公司更新改造該生產(chǎn)線屬于國(guó)家鼓勵(lì)并給予補(bǔ)助的項(xiàng)目，經(jīng)甲公司申請(qǐng)，于 12 月 20 日得到相關(guān)政府部門批準(zhǔn)，可獲得政府補(bǔ)助 3 000 萬(wàn)元。截至 12 月 31 日，補(bǔ)助款項(xiàng)尚未收到，但甲公司預(yù)計(jì)能夠取得。

要求：

根據(jù)資料二，說(shuō)明甲公司獲得政府的補(bǔ)助款的分類;編制與生產(chǎn)線更新改造相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

資料三、5 月 10 日，甲公司所在地地方政府為了引進(jìn)人才，與甲公司簽訂了人才引進(jìn)合作協(xié)議，該協(xié)議約定，當(dāng)?shù)卣畬⑾蚣坠咎峁?1 500 萬(wàn)元人才專用資金，用于甲公司引進(jìn)與研發(fā)新能源汽車相關(guān)的技術(shù)人才，但甲公司必須承諾在當(dāng)?shù)刈?cè)并至少八年內(nèi)注冊(cè)地址不變且不搬離本地區(qū)，如八年內(nèi)甲公司注冊(cè)地變更或搬離本地區(qū)的，政府有權(quán)收回該補(bǔ)助資金。

該資金分三年使用，每年 500 萬(wàn)元。每年年初，甲公司需向當(dāng)?shù)卣畧?bào)送詳細(xì)的人才引進(jìn)及資金使用計(jì)劃，每年 11 月末，由當(dāng)?shù)卣?qǐng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估甲公司人才引進(jìn)是否符合年初計(jì)劃并按規(guī)定的用途使用資金。甲公司預(yù)計(jì)八年內(nèi)不會(huì)變更注冊(cè)地，也不會(huì)撤離該地區(qū)，且承諾按規(guī)定使用資金。 8 月 20 日，甲公司收到當(dāng)?shù)卣峁┑?1 500 萬(wàn)元補(bǔ)助資金。

要求：

根據(jù)資料三，說(shuō)明甲公司收到政府的補(bǔ)助款的分類;編制甲 2×17 年相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

【例題 6•單選題】(2020 年)2×19 年甲公司從政府部門取得下列款項(xiàng)：(1)因符合當(dāng)?shù)卣娜瞬偶?lì)和引進(jìn)政策，取得政府獎(jiǎng)勵(lì)資金 50 萬(wàn)元;(2)根據(jù)政府限定的價(jià)格向符合條件的第三方銷售產(chǎn)品，取得政府限價(jià)補(bǔ)貼款 600 萬(wàn)元;(3)當(dāng)期因出口商品收到稅務(wù)部門的出口退稅款 500 萬(wàn)元;(4)因受到自然災(zāi)害損失，取得政府賑災(zāi)補(bǔ)貼款 100 萬(wàn)元。上述甲公司從政府取得的款項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)作為政府補(bǔ)助確認(rèn)并計(jì)入 2×19 年度損益的金額是( )。

A.150 萬(wàn)元

B.550 萬(wàn)元

C.50 萬(wàn)元

D.700 萬(wàn)元

【例題 7•計(jì)算題】(2020 年)(節(jié)選)甲公司是一家從事政府鼓勵(lì)類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售的上市公司，其生產(chǎn)的產(chǎn)品列入國(guó)家補(bǔ)貼目錄，按照政府限定的價(jià)格對(duì)外銷售后可按規(guī)定申請(qǐng)政府補(bǔ)貼。甲公司 2×17 年至 2×19 年發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)2×17 年度，甲公司銷售政府鼓勵(lì)類產(chǎn)品 5000 件，每件銷售價(jià)格為 12 萬(wàn)元，根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定，年度終了后三個(gè)月內(nèi)，銷售政府鼓勵(lì)類產(chǎn)品的企業(yè)，可按政府文件規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和條件申請(qǐng)政府補(bǔ)貼，實(shí)際能夠收到的政府補(bǔ)貼取決于政府審批的結(jié)果，2×18 年 2 月，甲公司預(yù)計(jì)因 2×17 年銷售政府鼓勵(lì)類產(chǎn)品可取得 50000 萬(wàn)元的補(bǔ)貼，并按程序向政府有關(guān)部門提交了申請(qǐng)，甲公司在 2×17 年度財(cái)務(wù)報(bào)表中將上述申請(qǐng)的政府補(bǔ)貼作為銷售收入確認(rèn)。本題不考慮稅費(fèi)和其他因素。(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司 2×17 年將預(yù)計(jì)可收到的政府補(bǔ)貼確認(rèn)為收入是否正確，并說(shuō)明理由。

【例題8•多選題】(2020年)下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)取得的政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理的表述中，錯(cuò)誤的有( )。

A.財(cái)政直接撥付受益企業(yè)的貼息資金采用總額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

B.總額法下在相關(guān)資產(chǎn)處置時(shí)尚未攤銷完的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助繼續(xù)按期攤銷計(jì)入當(dāng)期損益

C.同時(shí)包含與資產(chǎn)相關(guān)部分和與收益相關(guān)部分的政府補(bǔ)助難以區(qū)分時(shí)，全部作為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

D.同時(shí)使用總額法和凈額法對(duì)不同類別的政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

【例題 9•計(jì)算題】(2020 年)甲公司 20×8 年度財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于 20×9 年 3 月 15 日向外報(bào)出，甲公司與 20×8 年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：(2)20×8 年 12 月 31 日，甲公司與其所在地政府簽訂協(xié)議，根據(jù)協(xié)議的約定，甲公司將按照所在地政府是要求開(kāi)發(fā)新型環(huán)保建筑材料，政府將協(xié)議簽訂之日起一個(gè)月向甲公司撥付款項(xiàng) 2000 萬(wàn)元，新型建筑材料的研究成果將歸政府所有，當(dāng)日，甲收到當(dāng)?shù)卣畵芨兜目铐?xiàng) 2000 萬(wàn)元。

要求及答案：(4)根據(jù)資料(2)判斷甲公司從政府取得的款項(xiàng)是否為政府補(bǔ)助，說(shuō)明理由，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

二、單項(xiàng)選擇題

10.甲公司采用總額法核算其政府補(bǔ)助，本期收到即征即退的消費(fèi)稅 100 萬(wàn)元，其應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為( )。

A.沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”100 萬(wàn)元

B.確認(rèn)“其他收益”100 萬(wàn)元

C.確認(rèn)“遞延收益”100 萬(wàn)元

D.確認(rèn)“資本公積”100 萬(wàn)元

11.企業(yè)取得的下列政府資源，不屬于政府補(bǔ)助的是( )。

A.政府對(duì)企業(yè)的無(wú)償撥款

B.無(wú)償劃撥的土地使用權(quán)

C.增值稅出口退稅

D.稅收返還

12.2×19 年 1 月 1 日，某生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)國(guó)家鼓勵(lì)政策自行建造一臺(tái)大型生產(chǎn)設(shè)備，并為此申請(qǐng)政府財(cái)政補(bǔ)貼 120 萬(wàn)元，該項(xiàng)補(bǔ)貼于 2×19 年 2 月 1 日獲批，于 4 月 1 日到賬。11 月 26 日該生產(chǎn)設(shè)備建造完畢并投入生產(chǎn)，累計(jì)發(fā)生成本 960 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為 10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 0，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，當(dāng)年用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品至年底已全部對(duì)外出售。甲公司采用凈額法核算與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。假設(shè)遞延收益的攤銷方法同該項(xiàng)資產(chǎn)的折舊方法一致。不考慮其他因素，上述事項(xiàng)對(duì)該企業(yè)當(dāng)年損益的影響金額是( )。

A.-14 萬(wàn)元

B.4 萬(wàn)元

C.10 萬(wàn)元

D. -20 萬(wàn)元

13.2×18 年 7 月 20 日，甲公司取得當(dāng)?shù)刎?cái)政部門撥款 1 860 萬(wàn)元，用于資助甲公司 2×18 年 7 月初開(kāi)始進(jìn)行的一項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的前期研究。該研發(fā)項(xiàng)目預(yù)計(jì)周期為兩年，預(yù)計(jì)將發(fā)生研究支出 3 000 萬(wàn)元。至年末累計(jì)發(fā)生研究支出 1 500 萬(wàn)元(全部以銀行存款支付)。政府補(bǔ)助文件中并未規(guī)定其政府補(bǔ)助類型。甲公司按照總額法核算其政府補(bǔ)助，且按年分?jǐn)側(cè)〉玫恼a(bǔ)助。假定不考慮其他因素，甲公司 2×18 年因該事項(xiàng)確認(rèn)的其他收益為( )。

A.1 860 萬(wàn)元

B.1 500 萬(wàn)元

C.1 395 萬(wàn)元

D.4 65 萬(wàn)元

三、多項(xiàng)選擇題

14.A 公司 2×18 年發(fā)生了以下交易或事項(xiàng)：(1)A 公司需要購(gòu)置一部環(huán)保設(shè)備，但是由于資金不足，按照有關(guān)規(guī)定向政府提出 200 萬(wàn)元的補(bǔ)助申請(qǐng)，政府同意該申請(qǐng)，并撥付款項(xiàng);(2)A 公司因招收殘疾人員入職取得政府給予的補(bǔ)助款項(xiàng) 25 萬(wàn)元;(3)A 公司收到當(dāng)?shù)卣耐顿Y款項(xiàng) 2 000 萬(wàn)元;(4)政府本期免征 A 公司增值稅金額 50 萬(wàn)元。A 公司對(duì)政府補(bǔ)助均采用總額法核算，不考慮其他因素。根據(jù)政府補(bǔ)助的相關(guān)概念以及上述事項(xiàng)，判斷下列說(shuō)法中不正確的有( )。

A.為購(gòu)置環(huán)保設(shè)備取得的財(cái)政撥款屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

B.因招收殘疾人入職取得的財(cái)政補(bǔ)貼不屬于政府補(bǔ)助

C.接受政府投資屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

D.免征企業(yè)增值稅屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

15.2×19 年 3 月 5 日，甲公司取得當(dāng)?shù)卣畵苋氲呢?cái)政撥款 400 萬(wàn)元用于購(gòu)買科研設(shè)備。2×19 年 6 月 21 日，甲公司購(gòu)入該研發(fā)設(shè)備并立即投入使用，發(fā)生的實(shí)際成本為 840 萬(wàn)元，該設(shè)備預(yù)計(jì)可使用 10 年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為 40 萬(wàn)元。2×25 年 1 月 1 日，甲公司以 600 萬(wàn)元出售上述設(shè)備。甲公司對(duì)該政府補(bǔ)助采用總額法核算，并按照直線法攤銷。下列有關(guān)甲公司的會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。

A.甲公司在取得政府撥款時(shí)應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益 400 萬(wàn)元

B.甲公司在取得政府撥款時(shí)應(yīng)當(dāng)沖減以后期間固定資產(chǎn)的成本 400 萬(wàn)元

C.甲公司在 2×19 年針對(duì)該設(shè)備計(jì)提折舊的金額為 40 萬(wàn)元

D.甲公司在 2×25 年因設(shè)備出售影響當(dāng)期損益的金額為 380 萬(wàn)元

答案部分

一、經(jīng)典習(xí)題

【例題 1 單選題】

【答案】A

【解析】選項(xiàng) B，收到政府給予的銷售環(huán)保型冰柜補(bǔ)貼 40 萬(wàn)元應(yīng)按照收入準(zhǔn)則進(jìn)行處理;選項(xiàng) C，研發(fā)第二代節(jié)能環(huán)保型冰柜發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可予稅前抵扣 1 350 萬(wàn)元應(yīng)作為納稅調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理;選項(xiàng) D，直接定額減免企業(yè)所得稅 300 萬(wàn)元，企業(yè)沒(méi)有取得來(lái)源于政府的經(jīng)濟(jì)資源，不屬于政府補(bǔ)助。

【例題 2 單選題】

【答案】A

【解析】從甲公司的經(jīng)營(yíng)模式看, 從國(guó)外進(jìn)口丙材料, 按照固定價(jià)格銷售給指定企業(yè), 然后從政府獲取差價(jià)是其日常經(jīng)營(yíng)方式。甲企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，與企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)，且來(lái)源于政府的經(jīng)濟(jì)資源是企業(yè)商品或服務(wù)的對(duì)價(jià)或者對(duì)價(jià)的組成部分，應(yīng)當(dāng)按照 14 號(hào)收入準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不適用 16 號(hào)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則, 選項(xiàng) A 正確。

【例題 3 綜合題】

【答案】事項(xiàng)(2)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：甲公司采用總額法核算與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于彌補(bǔ)以后期間將發(fā)生的費(fèi)用或損失的，應(yīng)該先計(jì)入遞延收益，然后在費(fèi)用發(fā)生的期間轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 12 學(xué)員專用 請(qǐng)勿外泄環(huán)球網(wǎng)校學(xué)員專用 課程咨詢：更正分錄為：借：其他收益 930(1 860×1 500/3 000)貸：遞延收益 930

【例題 4•單選題】(2018 年)

【答案】A

【解析】甲公司 20×7 年度因政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)的收益=300+120/10×3/12=303(萬(wàn)元)。

【例題 5•計(jì)算題】

【答案】甲公司與政府發(fā)生的銷售商品交易與日?；顒?dòng)相關(guān)，且來(lái)源于政府的經(jīng)濟(jì)資源是商品對(duì)價(jià)的組成部分，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)——收入》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

借：銀行存款 10 000(5 000+500×20×50%)

應(yīng)收賬款 5 000(500×20×50%)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 15 000(20×750)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12 000(600×20)

貸：庫(kù)存商品 12 000

【答案】甲公司獲得政府的補(bǔ)助款用于補(bǔ)償生產(chǎn)線更新改造發(fā)生的支出，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。

借：在建工程 3 500

累計(jì)折舊 6 500

貸：固定資產(chǎn) 10 000

借：營(yíng)業(yè)外支出 300

貸：在建工程 300

借：在建工程 9 200

(8 000+1 200)

貸：銀行存款 9 200

借：固定資產(chǎn) 12 400

(3 500-300+9 200)

貸：在建工程 12 400

因政府已經(jīng)批準(zhǔn)給予補(bǔ)助，但款項(xiàng)尚未收到，故：

借：其他應(yīng)收款 3 000

貸：遞延收益 3 000

借：遞延收益 3 000

貸：固定資產(chǎn) 3 000

【答案】甲公司獲得政府的補(bǔ)助款用于補(bǔ)償甲公司引進(jìn)與研發(fā)新能源汽車相關(guān)的技術(shù)人才的支出，屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，且屬于對(duì)以后期間發(fā)生支出的補(bǔ)償。

借：銀行存款 1 500

貸：遞延收益 1 500

年末

借：遞延收益 500

貸：管理費(fèi)用 500

【例題 6•單選題】

【答案】A

【解析】本題考核的是政府補(bǔ)助的范圍;事項(xiàng)(2)，企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等活動(dòng)密切相關(guān)，且來(lái)源于政府的經(jīng)濟(jì)資源是企業(yè)商品或服務(wù)的對(duì)價(jià)或者是對(duì)價(jià)的組成部分，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)——收入》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則。事項(xiàng)(3)，增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。甲公司應(yīng)當(dāng)作為政府補(bǔ)助確認(rèn)并計(jì)入 2×19 年度損益的金額=50+100=150(萬(wàn)元)。

【例題 7•計(jì)算題】

【答案】正確。理由：因?yàn)樵摽铐?xiàng)與具有明確商業(yè)實(shí)質(zhì)的交易相關(guān)，不是自國(guó)家無(wú)償取得的現(xiàn)金流入，為企業(yè)正常銷售的一部分。

【例題 8•多選題】

【答案】ABC

【解析】財(cái)政直接撥付受益企業(yè)的貼息資金采用凈額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，所以選項(xiàng) A 不正確;總額法下相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時(shí)或結(jié)束前被處置(出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等)，尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益，不再予以遞延，所以選項(xiàng) B 不正確;綜合性項(xiàng)目政府補(bǔ)助同時(shí)包含與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，企業(yè)需要將其進(jìn)行分解并分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;難以區(qū)分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行處理，所以選項(xiàng) C 不正確。

【例題 9•計(jì)算題】

【答案】甲公司從政府取得的款項(xiàng)不是政府補(bǔ)助;理由：因?yàn)樵撔滦凸?jié)能環(huán)保材料的所有權(quán)歸政府所有;這個(gè)業(yè)務(wù)是政府委托甲公司開(kāi)發(fā)新型節(jié)能環(huán)保材料，政府是作為客戶，甲公司作為研發(fā)服務(wù)提供商;賬務(wù)處理：

借：銀行存款 2000

貸：合同負(fù)債 2000

二、單項(xiàng)選擇題

10.【答案】B

【解析】采用即征即退、先征后退、先征稅后返還的所得稅、消費(fèi)稅、增值稅、教育費(fèi)附加、城建稅等，都屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。采用總額法核算時(shí)，應(yīng)該在取得時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(其他收益)，其相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 100

貸：其他收益 100

11.【答案】C

【解析】選項(xiàng) C，增值稅為價(jià)外稅，對(duì)出口貨物取得的收入免征增值稅的同時(shí)退付出口貨物前道環(huán)節(jié)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅，實(shí)際上是政府歸還的企業(yè)事先墊付的資金，所以不屬于政府補(bǔ)助。

12.【答案】A

【解析】與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，如果采用凈額法核算，則應(yīng)將補(bǔ)助金額沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值。該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品全部對(duì)外出售。因此，因該事項(xiàng)產(chǎn)生的損益影響=-(960-120)×2/10/12=-14(萬(wàn)元)。注：遞延收益的攤銷方法與折舊方法一致，采用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊率為 2/10。

13.【答案】D

【解析】甲公司 2×18 年應(yīng)確認(rèn)的其他收益=1 860/2×6/12=465(萬(wàn)元)。

三、多項(xiàng)選擇題

14.【正確答案】BCD

【答案解析】選項(xiàng) B，因招收殘疾人入職取得的財(cái)政補(bǔ)貼屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助;選項(xiàng) C，接受政府投資屬于政府對(duì) A 公司的資本性投入，不屬于政府補(bǔ)助;選項(xiàng) D，免征增值稅屬于政府導(dǎo)向的稅收優(yōu)惠，不涉及資產(chǎn)的直接轉(zhuǎn)移，因此不屬于政府補(bǔ)助。

15.【正確答案】CD

【答案解析】選項(xiàng) AB，甲公司在取得政府撥款時(shí)應(yīng)作為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助處理，且采用總額法核算，因此在收到時(shí)應(yīng)當(dāng)計(jì)入遞延收益;選項(xiàng) C，甲公司在 2×19 年針對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額=(840-40)/10×6/12 =40(萬(wàn)元);選項(xiàng) D，截至 2×24 年末遞延收益的余額=400-400/10×5.5=180(萬(wàn)元)，由于設(shè)備在 2×25 年出售，企業(yè)應(yīng)將遞延收益的余額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，故甲公司在 2×25 年因設(shè)備出售影響當(dāng)期損益的金額= 180+[600-840+(840-40)/10×5.5]=380(萬(wàn)元)。

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