2024年注會會計模擬題：計算分析題

注冊會計師會計科目考試題型包含計算分析題，要求應列出計算過程，答題步驟盡量寫的詳細，不要直接在答案中給出一個最后的結果，不然拿不到過程分。本文分享了2024年注會會計計算分析題模擬題，幫助考生練習。

2024年注會會計模擬題：計算分析題

1. 甲公司和乙公司是不具有關聯(lián)方關系的兩個獨立的公司。有關股權投資的資料如下：

(1)2×19年12月25日，甲乙公司達成合并協(xié)議，由甲公司采用控股合并方式對乙公司進行合并，合并后甲公司取得乙公司70%的股份。

(2)2×20年1月1日，甲公司以一項固定資產(chǎn)、一項交易性金融資產(chǎn)和一批庫存商品作為對價合并了乙公司。該固定資產(chǎn)原值為3 600萬元，已計提折舊1 480萬元，公允價值為1 920萬元;交易性金融資產(chǎn)的成本為2 000萬元，公允價值變動(借方余額)為200萬元，公允價值為2 660萬元;庫存商品賬面價值為1 600萬元，未計提跌價準備，公允價值為2 000萬元。相關資產(chǎn)均已交付乙公司原股東并辦妥相關手續(xù)。

甲公司為該項企業(yè)合并發(fā)生審計、評估費120萬元。購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為8 000萬元(與賬面價值相等)。

(3)2×22年1月4日，甲公司出售其持有的乙公司全部股權的一半，甲公司對乙公司的持股比例變?yōu)?5%，在乙公司董事會中派有代表，但不能對甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。出售上述股權的價款4 000萬元已于當日收到，并于當日辦妥相關手續(xù)。

(4)乙公司所有者權益增減變動信息如下：2×20年2月4日乙公司宣告分配現(xiàn)金股利2 000萬元。2×20年全年乙公司實現(xiàn)凈利潤3 000萬元。2×21年2月4日乙公司宣告分配現(xiàn)金股利4 000萬元。2×21年12月31日乙公司因以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(不屬于非交易性權益工具投資)公允價值變動增加其他綜合收益200萬元。2×21年全年乙公司實現(xiàn)凈利潤6000萬元。除此之外，未發(fā)生其他所有者權益變動。

(5)其他資料：甲乙公司處置商品適用的增值稅稅率均為13%，假定不考慮與固定資產(chǎn)、金融資產(chǎn)相關的增值稅等其他因素。

【要求】

(1)計算確定甲公司購買成本。

(2)計算甲公司2×20年個別財務報表中因該項投資應確認的投資收益金額，并編制購買日甲公司個別財務報表的會計分錄。

(3)計算甲公司購買日合并財務報表中應確認的商譽金額

(4)計算由于處置該股權對甲公司個別財務報表期初留存收益的影響金額。

2.甲公司為上市公司，與股份支付相關業(yè)務如下：

(1)2×14年12月31日，甲公司經(jīng)股東大會批準實施一項股權激勵計劃，其主要內(nèi)容如下：甲公司向其150名管理人員和50名銷售業(yè)務員每人授予20萬份股票期權，股份支付協(xié)議約定管理人員從2×15年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務3年，服務期滿時每持有一份股票期權可以以每股3元的價格購買1股甲公司股票;而對于銷售業(yè)務員，股份支付協(xié)議中約定的相關可行權條件為(滿足其一即可行權)：

①2×15年銷售增長率超過10%;

②截至2×16年年末2個會計年度的平均銷售增長率超過8%;

③截至2×17年年末3個會計年度的平均銷售增長率超過7%。

2×14年12月31日甲公司股票市價為16元/股，同時甲公司估計上述期權的公允價值為每份13元。

(2)截至2×15年12月31日，甲公司銷售增長率為9%，并預計下一年度有望達到10%。2×15年甲公司共有10名管理人員和5名銷售業(yè)務員離開，甲公司估計三年中離開的管理人員比例將達到10%，同時預計未來一年還將有10名銷售業(yè)務員離開。

(3)截至2×16年12月31日甲公司兩年的平均銷售增長率為7%。2×15年年初至2×16年年末累計共有25名管理人員和15名銷售業(yè)務員離開，甲公司預計截至2×17年年末3個會計年度的平均銷售增長率將超過7%，并且預計2×17年將不再有員工離職。同時，甲公司將上述股票期權的公允價值修改為每份11元，并同時將授予的數(shù)量由每人20萬份股票期權改為每人18萬份股票期權。

(4)由于市場中出現(xiàn)替代產(chǎn)品，甲公司2×17年產(chǎn)品銷售收入出現(xiàn)嚴重下滑，銷售人員預計期末將很難達到可行權條件，甲公司管理層遂于2×17年4月28日取消對銷售人員的股份激勵，并以現(xiàn)金15 000萬元進行補償。

【要求】

(1)針對上述事項，分別作出甲公司2×14年年末、2×15年年末、2×16年年末的會計處理。

(2)說明甲公司2×17年4月28日取消該股份支付時影響當期損益的金額

答案及解析

1.【答案】

(1)甲公司的購買成本=1 920+2 660+2 000×(1+13%)=6 840(萬元)。

(2)甲公司作為合并對價交付的交易性金融資產(chǎn)應確認的投資收益=2 660-2 200=460(萬元);由于乙公司宣告分配現(xiàn)金股利應確認的投資收益=2 000×70%=1 400(萬元)。因此，甲公司2×20年個別財務報表中因該項投資應確認的投資收益金額為1 860(460+1 400)萬元。

甲公司在購買日的會計分錄：

借：固定資產(chǎn)清理 2 120

累計折舊 1 480

貸：固定資產(chǎn) 3 600

借：長期股權投資 6 840

資產(chǎn)處置損益 200

貸：固定資產(chǎn)清理 2 120

交易性金融資產(chǎn)——成本 2 000

——公允價值變動 200

投資收益 460

主營業(yè)務收入 2 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 260(2 000×13%)

借：主營業(yè)務成本 1 600

貸：庫存商品 1 600

借：管理費用 120

貸：銀行存款 120

(3)購買日合并財務報表中應確認的商譽金額=6 840-8 000×70%=1 240(萬元)。

(4)處置股權對甲公司期初留存收益的影響金額=(3 000+6 000)×35%-(2 000×70%+4 000×70%)×50%=1 050(萬元)。

2.【答案】

(1)2×14年年末為授予日，甲公司針對該項股份支付不需要作會計處理。

2×15年年末，甲公司應確認的成本費用金額

=(150-150×10%)×13×20×1/3+(50-15)×13×20×1/2=16 250(萬元)。

借：管理費用 11 700

銷售費用 4 550

貸：資本公積 16 250

2×16年年末，甲公司應將修改減少的權益工具與剩余的權益工具分開核算：

①對于取消部分作加速可行權處理，針對該項股份支付應確認的成本費用

=(150-25)×13×2×2/2-11 700×2/20+(50-15)×13×2×2/2-4 550×2/20=2 535(萬元)

借：管理費用 2 080 [(150-25)×13×2×2/2-11 700×2/20]

銷售費用 455 [(50-15)×13×2×2/2-4 550×2/20]

貸：資本公積 2 535

②對于剩余部分確認成本費用

=[(150-25)×13×18×2/3-11 700×18/20]+[(50-15)×13×18×2/3-4 550×18/20] =10 335(萬元)

借：管理費用 8 970

銷售費用 1 365

貸：資本公積 10 335

(2)在取消日，甲公司應當將取消部分權益工具作加速可行權處理，同時將取消時支付給職工的所有款項作為對權益工具的回購，回購價高于該權益工具公允價值的部分，計入當期費用，故甲公司取消股份支付對當期損益的影響金額=15 000-(4 550+455+1 365)=8 630(萬元)。

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