2006年注冊會計師《會計》試題及答案

    一、單項選擇題（本題型20題，每題1分，共20分。每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。）

　　1、根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，下列交易或事項中，不影響股份有限公司利潤表中營業(yè)利潤金額的是（ ）

　　A、計提存貨跌價準備
　　B、出售原材料并結(jié)轉(zhuǎn)成本
　　C、按產(chǎn)品數(shù)量支付專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓費
　　D、清理管理用固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失

　　2、2005年2月1日，甲公司將收到的乙公司開出并承兌的不帶息商業(yè)承兌匯票向丙商業(yè)銀行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)款280萬元。合同約定，在票據(jù)到期日不能從乙公司收到票款時，丙商業(yè)銀行可向甲公司追償。該票據(jù)系乙公司于2005年1月1日為支付購買原材料款而開出的，票面金額為300萬元，到期日為2005年5月31日。假定不考慮其他因素。2005年2月份，甲公司該應收票據(jù)貼現(xiàn)影響利潤總額的金額為（ ）

　　A、0
　　B、5萬元
　　C、10萬元
　　D、20萬元

　　3、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.甲公司委托乙公司（增值稅一般納稅人）代為加工一批屬于應稅消費品的原材料（非金銀首飾），該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)加工應稅消費品。發(fā)出原材料實際成本為620萬元，支付的不含增值稅的加工費為100萬元，增值稅額為17萬元，代收代交的消費稅額為80萬元。該批委托加工原材料已驗收入庫，其實際成本為（ ）

　　A、720萬元
　　B、737萬元
　　C、800萬元
　　D、817萬元

　　4、甲公司采用計劃成本對材料進行日常核算。2005年12月，月初結(jié)存材料的計劃成本為200萬元，成本差異貸方余額為3萬元；本月入庫材料的計劃成本為1000萬元，成本差異借方發(fā)生額為6萬元；本月發(fā)出材料的計劃成本為800萬元。甲公司按本月材料成本差異率分配本月發(fā)出材料應負擔的材料成本差異。甲公司2005年12月31日結(jié)存材料的實際成本為（ ）

　　A、399萬元
　　B、400萬元
　　C、401萬元
　　D、402萬元

　　5、在長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，下列各項中，應當確認投資收益的是（ ）

　　A、被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤
　　B、被投資企業(yè)提取盈余公積
　　C、收到被投資企業(yè)分配的現(xiàn)金股利
　　D、收到被投資企業(yè)分配的股票股利

　　6、甲公司2005年3月25日購入乙公司股票20萬股，支付價款總額為175.52萬元，其中包括支付的證券交易印花稅0.17萬元，支付手續(xù)費0.35萬元。4月10日，甲公司收到乙公司3月19日宣告派發(fā)的2004年度現(xiàn)金股利4萬元。2005年6月30日，乙公司股票收盤價為每股6.25元。2005年11月10日，甲公司將乙公司股票全部對外出售，價格為每股9.18元，支付證券交易印花稅0.18萬元，支付手續(xù)費0.36萬元。甲公司2005年度對乙公司股票投資應確認的投資收益為（ ）。

　　A、7.54萬元
　　B、11.54萬元
　　C、12.59萬元
　　D、12.60萬元

　　7、2005年1月1日，甲公司采用融資租賃方式租入一棟辦公樓，租賃期為15年。該辦公樓預計尚可使用20年。2005年1月15日，甲公司開始對該辦公樓進行裝修，至6月30日裝修工程完工并投入使用，共發(fā)生可資本化的支出400萬元。預計下次裝修時間為2013年6月30日。裝修形成的固定資產(chǎn)預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司該裝修形成的固定資產(chǎn)在2005年度應計提的折舊為（ ）

　　A、10萬元
　　B、20萬元
　　C、25萬元
　　D、50萬元

　　8、2005年1月1日，甲公司將某商標權(quán)出租給乙公司，租期為4年，每年收取租金15萬元。租金收入適用的營業(yè)稅稅率為5%.甲公司在出租期間內(nèi)不再使用該商標權(quán)。該商標權(quán)系甲公司2004年1月1日購入的，初始入賬價值為180萬元，預計使用年限為15年，采用直線法攤銷。假定不考慮營業(yè)稅以外的其他稅費，甲2005年度出租該商標權(quán)所產(chǎn)生的其他業(yè)務利潤為（ ）

　　A、-12萬元
　　B、2.25萬元
　　C、3萬元
　　D、4.25萬元

　　9、甲公司購入設備安裝某生產(chǎn)線。該設備購買價格為2500萬元，增值稅額為425萬元，支付保險、裝卸費用25萬元。該生產(chǎn)線安裝期間，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實際成本為100萬元，發(fā)生安裝工人工資等費用33萬元。該原材料的增值稅負擔率為17%.假定該生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)，其入賬價值為（ ）。

　　A、2650萬元
　　B、2658萬元
　　C、2675萬元
　　D、3100萬元

　　10、2005年3月31日，甲公司采用出包方式對某固定資產(chǎn)進行改良，該固定資產(chǎn)賬面原價為3600萬元，預計使用年限為5年，已使用3年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司支付出包工程款96萬元。2005年8月31日，改良工程達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，預計尚可使用4年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2005年度，該固定資產(chǎn)應計提的折舊為（ ）

　　A、128萬元
　　B、180萬元
　　C、308萬元
　　D、384萬元

　　11、某公司于2003年1月1日購入一項無形資產(chǎn)，初始入賬價值為300萬元。該無形資產(chǎn)預計使用年限為10年，采用直線法攤銷。該無形資產(chǎn)2003年12月31日預計可收回金額為261萬元，2004年12月31日預計可收回金額為224萬元。假定該公司于每年年末計提無形資產(chǎn)減值準備，計提減值準備后該無形資產(chǎn)原預計使用年限、攤銷方法不變。該無形資產(chǎn)在2005年6月30日的賬面價值為（ ）。

　　A、210萬元
　　B、212萬元
　　C、225萬元
　　D、226萬元

　　12、根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，下列各項中，不計入管理費用的是（ ）。

　　A、支付的勞動保險費
　　B、發(fā)生的業(yè)務招待費
　　C、違反銷售合同支付的罰款
　　D、支付的離退休人員參加醫(yī)療保險的醫(yī)療保險基金

　　13、甲公司于2004年1月1日發(fā)行5年期、一次還本、分期付息的公司債券，每年12月31日支付利息。該公司債券票面利率為5%，面值總額為300000萬元，發(fā)行價格總額為313347萬元；支付發(fā)行費用120萬元，發(fā)行期間凍結(jié)資金利息為150萬元。假定該公司每年年末采用實際利率法攤銷債券溢折價，實際利率為4%.2005年12月31日該應付債券的賬面余額為（ ）。

　　A、308008.2萬元
　　B、308026.2萬元
　　C、308316.12萬元
　　D、308348.56萬元

　　14、下列有關(guān)收入確認的表述中，不符合現(xiàn)行會計制度規(guī)定的是（ ）。

　　A、訂制軟件收入應根據(jù)開發(fā)的完成程度確認
　　B、與商品銷售分開的安裝費收入應根據(jù)安裝完工程度確認
　　C、屬于提供后續(xù)服務的特許權(quán)費收入應在提供服務時確認
　　D、包括在商品售價中但可以區(qū)分的服務費收入應在商品銷售時確認

　　15、下列各項中，應計入營業(yè)外支出的是（ ）。

　　A、支付的廣告費
　　B、發(fā)生的研究與開發(fā)費用
　　C、自然災害造成的存貨凈損失
　　D、攤銷的出租無形資產(chǎn)賬面價值

　　16、2004年1月1日，甲建筑公司與客戶簽訂承建一棟廠房的合同，合同規(guī)定2006年3月31日完工；合同總金額為1800萬元，預計合同總成本為1500萬元。2004年12月31日，累計發(fā)生成本450萬元，預計完成合同還需發(fā)生成本1050萬元。2005年12月31日。累計發(fā)生成本1200萬元，預計完成合同還需發(fā)生成本300萬元。2006年3月31日工程完工，累計發(fā)生成本1450萬元。假定甲建筑公司采用累計發(fā)生成本占預計合同總成本的比例確定完工進度，采用完工百分比法確認合同收入，不考慮其他因素。甲建筑公司2005年度對該合同應確認的合同收入為（ ）。

　　A、540萬元
　　B、900萬元
　　C、1200萬元
　　D.1440萬元

　　17、乙公司2006年1月10日采用融資租賃方式出租一臺大型設備。租賃合同規(guī)定：（1）該設備租賃期為6年，每年支付租金8萬元；（2）或有租金為4萬元；（3）履約成本為5萬元；（4）承租人提供的租賃資產(chǎn)擔保余值為7萬元；（5）與承租人和乙公司均無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔保余值為3萬元。乙公司2006年1月10日對該租出大型設備確認的應收融資租賃款為（ ）。

　　A、51萬元
　　B、55萬元
　　C、58萬元
　　D、67萬元

　　18、2004年12月31日，甲公司將銷售部門的一大型運輸設備以330萬元的價格出售給乙公司，款項已收存銀行。該運輸設備的賬面原價為540萬元，已計提折舊180萬元，預計尚可使用5年，預計凈殘值為零。2005年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一份經(jīng)營租賃合同，將該運輸設備租回供銷售部門使用。租賃開始日為2005年1月1日，租賃期為3年；每年租金為80萬元，每季度末支付20萬元。假定不考慮稅費及其他相關(guān)因素。甲公司2005年使用該售后租回設備應計入營業(yè)費用的金額為（ ）。

　　A、30萬元
　　B、80萬元
　　C、90萬元
　　D、110萬元

　　19、甲公司2006年3月在上年度財務會計報告批準報出后，發(fā)現(xiàn)2004年10月購入的專利權(quán)攤銷金額錯誤。該專利權(quán)2004年應攤銷的金額為120萬元，2005年應攤銷的金額為480萬元。2004年、2005年實際攤銷金額均為480萬元。甲公司對此重大會計差錯采用追溯調(diào)整法進行會計處理，適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2006年年初未分配利潤應調(diào)增的金額是（ ）。

　　A、217.08萬元
　　B、241.2萬元
　　C、324萬元
　　D、360萬元

　　20、根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，對于上一年度納入合并范圍、本年處置的子公司，下列會計處理中正確的是（ ）。

　　A、合并利潤表應當將處置該子公司的損益作為營業(yè)外收支計列
　　B、合并利潤表應當包括該子公司年初至處置日的相關(guān)收入和費用
　　C、合并利潤表應當將該子公司年初至處置日實現(xiàn)的凈利潤作為投資收益計列
　　D、合并利潤表應當將該子公司年初至處置日實現(xiàn)的凈利潤與處置該子公司的損益一并作為投資收益計列

　　二、多項選擇題（本題型12題，每題2分，共24分。每題均有多個正確答案，請從每題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。每題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。）

　　1、下列各項中，違背有關(guān)貨幣資金內(nèi)部控制要求的有（ ）

　　A、采購人員超過授權(quán)限額采購原材料
　　B、未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員直接接觸企業(yè)資金
　　C、出納人員長期保管辦理付款業(yè)務所使用的全部印章
　　D、出納人員兼任會計檔案保管工作和債權(quán)債務登記工作
　　E、主管財務的副總經(jīng)理授權(quán)財務部經(jīng)理辦理資金支付業(yè)務

　　2、對于采用成本法核算的長期股權(quán)投資，下列各項中，符合現(xiàn)行會計制度規(guī)定的有（ ）

　　A、對于被投資企業(yè)宣告分派的股票股利，應按其享有的份額調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價值
　　B、對于被投資企業(yè)所有者權(quán)益的增加額，應按其享有的份額調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價值
　　C、對于被投資企業(yè)宣告分派的屬于投資企業(yè)投資后實現(xiàn)的凈利潤，應按其享有的份額確認投資收益
　　D、對于被投資企業(yè)屬于投資企業(yè)投資后實現(xiàn)的凈利潤，應按其享有的份額調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價值
　　E、對于被投資企業(yè)宣告分派的屬于投資企業(yè)投資前實現(xiàn)的凈利潤，應按其享有的份額調(diào)減長期股權(quán)投資的賬面價值

　　3、下列有關(guān)固定資產(chǎn)折舊的會計處理中，不符合現(xiàn)行會計制度規(guī)定的有（ ）

　　A、因固定資產(chǎn)改良而停用的生產(chǎn)設備應繼續(xù)計提提舊
　　B、因固定資產(chǎn)改良而停用的生產(chǎn)設備應停止計提提舊
　　C、自行建造的固定資產(chǎn)應自辦理竣工決算時開始計提提舊
　　D、自行建造的固定資產(chǎn)應自達到預定可使用狀態(tài)時開始計提提舊
　　E、融資租賃取得的需要安裝的固定資產(chǎn)應自租賃開始日起計提折舊

　　4、下列各項中，工業(yè)企業(yè)應將其計入財務費用的有（ ）

　　A、流動資金借款手續(xù)費
　　B、銀行承兌匯票手續(xù)費
　　C、給予購貨方的商業(yè)折扣
　　D、計提的帶息應付票據(jù)利息
　　E、外幣應收賬款匯兌凈損失

　　5、在符合借款費用資本化條件的會計期間，下列有關(guān)借款費用的會計處理中，符合現(xiàn)行會計制度規(guī)定的有（ ）

　　A、為購建固定資產(chǎn)借入的外幣專門借款發(fā)生的匯兌差額，應計入建造成本
　　B、為購建固定資產(chǎn)借入專門借款發(fā)生的金額重大的輔助費用，應計入建造成本
　　C、為購建固定資產(chǎn)借款資本化的利息金額，不應超過當期專門借款實際發(fā)生的利息
　　D、為購建固定資產(chǎn)活動發(fā)生正常中斷且中持續(xù)時間連續(xù)超過3個月的，中斷期間的利息應計入建造成本
　　E、購建固定資產(chǎn)活動發(fā)生的非正常中斷且中斷時間未超過個3月的，中斷期間的利息應計入建造成本

　　6、下列有關(guān)或有事項的會計處理中，符合現(xiàn)行會計制度規(guī)定的有（ ）

　　A、或有事項的結(jié)果可能導致經(jīng)濟利益流入企業(yè)的，應對其予以披露
　　B、或有事項的結(jié)果很可能導致經(jīng)濟利益流入企業(yè)的，應對其予以披露
　　C、 或有事項的結(jié)果可能導致經(jīng)濟利潤益流出企業(yè)但不符合確認條件的，不需要披露
　　D、或有事項的結(jié)果可能導致經(jīng)濟利潤益流出企業(yè)但無法可靠計量的，需要對期予以披露
　　E、或有事項的結(jié)果很可能導致經(jīng)濟利潤益流出企業(yè)且符合確認條件的，應作為預計負債確認

　　7、對下列交易或事項進行會計處理時，不應調(diào)整年初末分配利潤的有（ ）

　　A、對以前年度收入確認差錯進行更正
　　B、對不重要的交易或事項采用新的會計政策
　　C、累積影響數(shù)無法合理確定的會計政策變更
　　D、因出現(xiàn)相關(guān)新技術(shù)而變更無形資產(chǎn)的攤銷年限
　　E、對當期發(fā)生的與以前相比具有本質(zhì)差別的交易或事項采用新的會計政策

　　8、企業(yè)對會計估計進行變更時，應當在會計報表附注中披露的信息有（ ）

　　A、會計估計變更的內(nèi)容
　　B、會計估計變更的原因和日期
　　C、會計估計變更對當期對損益的影響金額
　　D、會計估計變更影響數(shù)不能合理確定的理由
　　E、會計估計變更對年初未分配利潤的累積影響數(shù)

　　9、在與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應當在會計報表附注中披露有關(guān)關(guān)聯(lián)方及其交易的信息有（ ）

　　A、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)
　　B、關(guān)聯(lián)交易的金額和交易類型
　　C、關(guān)聯(lián)交易未結(jié)算項目的金額
　　D、關(guān)聯(lián)交易相關(guān)款項的收付方式和條件
　　E、關(guān)聯(lián)交易的定價方法和確定交易價格的原則

　　10、下列被投資企業(yè)中，投資企業(yè)應當將其納入合并會計報表范圍的有（ ）

　　A、直接擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)
　　B、通過子公司間接擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)
　　C、直接和通過子公司合計擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)
　　D、擁有其35%的權(quán)益性資本并有權(quán)控制其財務和經(jīng)營政策的被投資企業(yè)
　　E、擁有其50%的權(quán)益性資本并與另一投資者簽訂協(xié)議代行其表決權(quán)的被投資企業(yè)

　　11、下列有關(guān)分部報告的表述中，符合現(xiàn)行會計制度規(guī)定的有（ ）

　　A、分部報告應當披露每個報告分部的凈利潤
　　B、分部收入應當分別對外交易收入和對其他分部收入予以披露
　　C、在分部報告中應將遞延所得稅借項作為分部資產(chǎn)單獨予以披露
　　D、應根據(jù)企業(yè)風險和報酬的主要來源和性質(zhì)確定分部的主要報告形式
　　E、編制合并會計報表的情況下應當以合并會計報表為基礎(chǔ)披露分部信息

　　12、下列有關(guān)中期財務報告的表述中，符合現(xiàn)行會計制度規(guī)定的有（ ）

　　A、中期會計報表應當采用與年度會計報表相一致的會計政策
　　B、中期會計報表附注應當以會計年度年初至本中期末為基礎(chǔ)編制
　　C、中期會計報表項目重要性程度的判斷應當以預計的年度財務數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)
　　D、對于會計年度內(nèi)不均勻取得的收入，在中期會計報表中不能采用預計方法處理
　　E、對于會計年度內(nèi)不均勻取得的費用，在中期會計報表中不能采用預提方法處理

　　三、計算及會計處理題（本題型3題，其中第1題6分，第2題8分，第3題10分。本題型共24分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題上解答，答在試題卷上無效。）

　　1、甲股份有限公司（本題下稱"甲公司"）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的市場匯率折算，按月計算匯兌損益。

　?。?）甲公司有關(guān)外幣賬戶2006年2月28日的余額如下：

　　（2）甲公司2006年3月份發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項如下：

　?、?月3日，將20萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當日市場匯率為1美元=8.1元人民幣，當日銀行買入價為1美元=8.02元人民幣。

　　②3月10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為400萬美元。該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當日市場匯率為1美元=8.04元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進口關(guān)稅584萬元人民幣，增值稅646萬元人民幣。

　?、?月14日，出口銷售一批商品，銷售價款為600萬美元，貨款尚未收到。當日市場匯率為1美元=8.02元人民幣。假設不考慮相關(guān)稅費。

　?、?月20日，收到應收賬款300萬美元，款項已存入銀行。當日市場匯率為1美元=8元人民幣。該應收賬款系2月份出口銷售發(fā)生的。

　?、?月31日，計提長期借款第一季度發(fā)生的利息。該長期借款系2006年1月1日從中國銀行借入，用于購買建造某生產(chǎn)線的專用設備，借入款項已于當日支付給該專用設備的外國供應商。該生產(chǎn)線的土建工程已于2005年10月開工。該外幣借款金額為1200萬元，期限2年，年利率為4%，按季計提借款利息，到期一次還本付息。該專用設備于2月20日驗收合格并投入安裝。至2006年3月31日，該生產(chǎn)線尚處于建造過程中。

　?、?月31日，市場匯率為1美元=7.98元人民幣。

　　要求：

　?。?）編制甲公司3月份外幣交易或事項相關(guān)的會計分錄。

　　（2）填列甲公司2006年3月31日外幣賬戶發(fā)生的匯兌損益（請將匯兌損益金額填入答題卷第4頁給定的表格中；匯兌收益以"+"表示，匯兌損失以"-"表示），并編制匯兌損益相關(guān)的會計分錄。

　　2、甲股份有限公司（本題下稱"甲公司"）適用的所得稅稅率為33%，對所得稅采用債務法核算。甲公司2005年年末結(jié)賬時，需要對下列交易或事項相關(guān)的資產(chǎn)減值進行會計處理：

　?。?）2005年12月31日，甲公司應收賬款余額為9600萬元，按賬齡分析應計提的壞賬準備為1500萬元。

　　2005年1月1日，應收賬款余額為7600萬元，壞賬準備余額為1600萬元；2005年壞賬準備的借方發(fā)生額為200萬元（為本年核銷的應收賬款），貸方發(fā)生額為40萬元（為收回以前年度已核銷的應收賬款而轉(zhuǎn)回的壞賬準備）。

　?。?）2005年12月31日，甲公司存貨的賬面成本為8560萬元，其具體情況如下：

　?、貯產(chǎn)品3000件，每件成本為1萬元，賬面成本總額為3000萬元，其中2000件已與乙公司答訂不可撤銷的銷售合同，銷售價格為每件1.2萬元；其余A產(chǎn)品未簽訂銷售合同。

　　A產(chǎn)品2005年12月31日的市場價格為每件1.1萬元，預計銷售每件A產(chǎn)品需要發(fā)生的銷售費用及相關(guān)稅金0.15萬元。

　?、贐配件2800套，每套成本為0.7萬元，賬面成本總額為1960萬元。B配件是專門為組裝A產(chǎn)品而購進的。2800套B配件可以組裝成2800件A產(chǎn)品。B配件2005年12月31日的市場價格為每套0.6萬元。將B套件組裝成A產(chǎn)品，預計每件還需發(fā)生成本0.2萬元；預計銷售每件A產(chǎn)品需要發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅金0.15萬元。

　　③C配件1200套，每套成本為3萬元，賬面成本總額為3600萬元。C配件是專門為組裝D產(chǎn)品而購進的，1200套C配件可以組裝成1200件D產(chǎn)品。C配件2005年12月31日的市場價格為每套2.6萬元。D產(chǎn)品2005年12月31日的市場價格為每件4萬元。將C配件組裝成D產(chǎn)品，預計每件還需發(fā)生成本0.8萬元，預計銷售每件D產(chǎn)品需要發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅金0.4萬元。D產(chǎn)品是甲公司2005年新開發(fā)的產(chǎn)品。

　　2005年1月1日，存貨跌價準備余額為45萬元（均為對A產(chǎn)品計提的存貨跌價準備），2005年對外銷售A產(chǎn)品轉(zhuǎn)銷存貨跌價準備30萬元。

　?。?）2005年12月31日，甲公司對固定資產(chǎn)進行減值測試的有關(guān)情況如下：

　?、賆設備的賬面原價為600萬元，系2002年10月20日購入，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，2005年1月1日該設備計提的固定資產(chǎn)減值準備余額為68萬元，累計折舊為260萬元。

　　2005年12月31日該設備的市場價格為120萬元；預計該設備未來使用及處置產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為132萬元。

　?、赮設備的賬面原價為1600萬元，系2001年12月18日購入，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2005年12月31日，該設備已計提折舊640萬元，此前該設備未計提減值準備。

　　2005年12月31日該設備的市場價格為870萬元；預計該設備未來使用及處置產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為900萬元。

　?、踆設備的賬面原價為600萬元，系2002年12月22日購入，預計使用年限為8年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2005年12月31日Z設備已計提的折舊為225萬元，此前Z設備未計提減值準備。

　　2005年12月31日該設備的市場價格為325萬元；預計該設備未來使用及處置產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為400萬元。

　　其他有關(guān)資料如下：

　?。?）甲公司2005年在未對上述資產(chǎn)進行減值處理前的利潤總額為3000萬元。甲公司未來3年有足夠的應納稅所得額可以抵減"可抵減時間性差異".

　?。?）根據(jù)有關(guān)規(guī)定，按應收賬款期末余額5‰計提的壞賬準備可以從應納稅所得額中扣除；其他資產(chǎn)計提的減值準備均不得從應納稅所得額中扣除。

　?。?）假設甲公司對固定資產(chǎn)采用的折舊方法、預計使用年限、預計凈殘值均與稅法規(guī)定一致。

　?。?）甲公司固定資產(chǎn)減值測試后，其折舊方法、預計使用年限、預計凈殘值保持不變。

　　（5）不存在其他納稅調(diào)整事項。

　　要求：

　　（1）對上述交易或事項是否計提減值準備進行判斷；對于需要計提減值準備的交易或事項，進行相應的資產(chǎn)減值處理。

　?。?）根據(jù)資產(chǎn)（3）中①，計算X設備2006年度應計提的折舊額。

　　（3）計算上述交易或事項應確認的遞延稅款借方或貸方金額，并進行相應的會計處理。

　　3、乙股份有限公司（本題下稱"乙公司"）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.乙公司2005年度有關(guān)資料如下：

　?。?）部分賬戶2005年年初、年末余額或本年發(fā)生額如下（單位：萬元）：

　　（2）其他有關(guān)資料如下：

　?、艖召~款、預收賬款的增減變動均為產(chǎn)品銷售所引起，且以銀行存款結(jié)算；本年收回以前年度已核銷的應收賬款3萬元，款項已存入銀行。

　　⑵原材料的增減變動均為買購原材料和生產(chǎn)領(lǐng)用所引起；庫存商品的增減變動均為生產(chǎn)產(chǎn)品和銷售產(chǎn)品所引起。

　?、悄昴齑嫔唐穼嶋H成本700萬元，由以下成本項目構(gòu)成：

　　原材料成本　　　　385萬元

　　工資及福利費　　　225萬元（以貨幣資金結(jié)算或形成應付債務）

　　制造費用　　　　90萬元（固定資產(chǎn)折舊60萬元；折舊費用以外的其他制造費用均以銀存支付）

　?、缺灸赇N售商品成本（即主營業(yè)務成本）5600萬元，由以下成本項目構(gòu)成：

　　原材料成本　　　3080萬元

　　工資及福利費　　　1800萬元（以貨幣資金結(jié)算或形成應付債務）

　　制造費用 720萬元（固定資產(chǎn)折舊費用480萬元；折舊費用以外的其他制造費用均以銀行存款支付）

　?、少徺I原材料均取得增值稅專用發(fā)票，銷售商品均開出增值稅專用發(fā)票

　　本年應交增值稅借方發(fā)生額為1445萬元，其中購買原材料發(fā)生的增值稅項稅額為538.05萬元，已交稅金為906.95萬元；貸方發(fā)生額為1445萬元（均為銷售商品發(fā)生的增值稅銷項稅額）。

　?、蚀龜備N費用年初余額為240萬元，為預付公司辦公樓租金（經(jīng)營租賃）。本年以銀行存款預付該辦公樓租金240萬元，本年累計攤銷額為288萬元。

　?、吮灸暌阅成虡艘韵虮就顿Y，享有丙公司所有者權(quán)益的份額為150萬元，采用權(quán)益法核算。該商標權(quán)投出時的賬面余額為150萬元。本年根據(jù)丙公司實現(xiàn)的凈利潤及持股比例確認投資收益80萬元（該投資收益均為投資后實現(xiàn)的，丙公司本年未宣告分派現(xiàn)金股利）。

　?、瘫灸暌糟y行存款350萬元購入不需要安裝的設備一臺。

　　本年對一臺管理用設備進行清理。該設備賬面原價為230萬元，清理時的累計折舊為185萬元。該設備清理過程中，以銀行存款支付清理費用3萬元，變價收入38萬元已存入銀行。⑼本年向丁公司出售一項專利權(quán)，價款200萬元已存入銀行，以銀行存款支付營業(yè)稅10萬元。該專利權(quán)出售時的賬面余額為180萬元。

　　本年攤銷無形資產(chǎn)75萬元，其中包括：商標權(quán)對外投出前的攤銷額20萬元、專利權(quán)出售前的攤銷額25萬元。

　　⑽本年借入短期借款300萬元。

　　本年借入長期借款850萬元。

　?、?2月31日，按面值發(fā)行3年期、票面年利率為5%的長期債券1000萬元，款項已收存銀行。

　?、袘顿~款、預付賬款的增減變動均為購買原材料所引起，且以銀行存款支付。

　　⒀應付工資、應付福利費年初數(shù)、年末數(shù)均與投資活動和籌資活動無關(guān)；本年確認的工資及福利 費均與投資活動和籌資活動無關(guān)。

　?、覡I業(yè)費用包括：工資及福利費215萬元（以銀行存款支付或形成應付債務）；折舊費用8萬元，其他營業(yè)費用30萬元（均以銀行存款支付）。

　?、庸芾碣M用包括：工資及福利費185萬元（以銀行存款支付或形成應付債務）；折舊費用228萬元；無形資產(chǎn)攤銷75萬元；待攤費用攤銷288萬元；計提壞賬準備20萬元；其他管理費用84萬元（均以銀行存款支付）。

　?、载攧召M用包括：支付短期借款利息15萬元；支付長期借款利息22萬元。

　　⒄投資收益包括：收到丁公司分來的現(xiàn)金股利210萬元（乙公司對丁公司的長期股要投資采用成本法核算，分得的現(xiàn)金股利為投資后被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的分配額）；按照丙公司實現(xiàn)的凈利潤及持股比例確認的投資收益80萬元。

　?、殖鲜鏊o資料外，所有債權(quán)的增減變動均以貨幣資金結(jié)算。

　　要求：

　　填列乙公司2005年度現(xiàn)金流量表有關(guān)項目的金額（請將答題結(jié)果填入答題卷第8頁給定的乙股份有限公司2005年度現(xiàn)金流量表有關(guān)項目的表格中）。

　　四、綜合題（本題型共2題，每題16分。本題型共32分。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩們小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）

　　1、華苑股份有限公司（本題下稱"華苑公司"）系上市公司，主要從事電子設備的生產(chǎn)和銷售，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.華苑公司所得稅采用應付稅款法核算，適用的所得稅稅率為33%.華苑公司2005年度所得稅匯算清繳于2006年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2005年度納稅調(diào)整事項，均可進行納稅調(diào)整。華苑公司已于12月31日對公司賬目進行結(jié)賬。

　　2006年3月31日，華苑公司監(jiān)事會對財務會計資料審查過程中發(fā)現(xiàn)的以下會計處理錯誤，提請財會部門進行處理：

　　（1）2005年10月15日，華苑公司與甲公司簽訂協(xié)議，采用支付手續(xù)費方式委托甲公司銷售400臺A設備，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價格為每臺10萬元，華苑公司按甲公司銷售每臺A設備價格的5%支付手續(xù)費。

　　至2005年12月31日，華苑公司累計向甲公司發(fā)出400臺A設備。每臺A設備成本為8萬元。

　　2005年12月31日，華苑公司收到甲公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，注明已銷售A設備300臺，同時開出增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額為510萬元。至2006年3月31日，華苑公司尚未收到銷售A設備的款項。

　　華苑公司的會計處理如下：

　　借：應收賬款　　　　4510

　　　　貸：主營業(yè)務收入　 　　4000

　　　　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 510

　　借：營業(yè)費用　　　　　　　　　200

　　　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　200

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　3200

　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　3200

　?。?）2005年12月1日，華苑公司與乙公司簽訂合同，以每臺20萬元的價格向乙公司銷售50臺B設備。每臺B設備成本為15萬元。同時，華苑公司與乙公司簽訂補充合同，約定華苑公司 在2006年4月30日以每臺25萬元的價格購回B設備。當日，華苑公司開出增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額為170萬元，款項已收存銀行。至2005年12月31日，50臺B設備尚未發(fā)出。

　　華苑公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　1170

　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　1000

　　　　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）　　　170

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　750

　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　750

　?。?）2005年12月10日，華苑公司與丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以6000萬元的價格將持有的M公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)雙方股東大會通過后生效。華苑公司對M公司股權(quán)投資采用成本法核算，賬面余額為5400萬元，至2005年12月31日，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議尚未經(jīng)雙方股東大會批準；華苑公司也未收到丙公司支付的轉(zhuǎn)讓款。

　　華苑公司的會計處理如下：

　　借：其他應收款　　　　　　　　　6000

　　　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　5400

　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　600

　?。?）2005年11月25日，華苑公司與戊公司簽訂合同，為戊公司培訓20名設備維護人員，分兩期培訓，每期培訓10人，時間為30天；培訓費用總額為40萬元，培訓開始日支付15萬元，余款在第二期培訓結(jié)束時支付。

　　2005年12月1日，華苑公司開始第一期培訓，同時收到戊公司支付的培訓費15萬元并存入銀行。至2005年12月31日，華苑公司已培訓10人，發(fā)生培訓支出18萬元（以銀行存款支付）。2005年12月28日，戊公司由于遭受自然災害，生產(chǎn)經(jīng)營口發(fā)生嚴重困難，華苑公司預計25萬元培訓費難以收回。

　　華苑公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　15

　　　　貸：預收賬款　　　　　　　　　　15

　　借：勞務成本　　　　　　　18

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　18

　　借：預收賬款　　　　　　　15

　　　　應收賬款　　　　　　 　　　5

　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　20

　　借：主營業(yè)務成本　　　　18

　　　　貸：勞務成本　　　　　　　　　18

　　（5）2005年12月25日，華苑公司向丙公司銷售2臺E設備并負責安裝，安裝工作為銷售合同的重要組成部分。2005年12月28日，華苑公司發(fā)出E設備并開出增值稅專用發(fā)票，注明的銷售價格為每臺250萬元，價款總額為500萬元，增值稅額為85萬元。華苑公司已收到丙公司通過銀行支付的上述款項。E設備每臺成本為180萬元。至2005年12月31日，E設備的安裝工作尚未開始。

　　華苑公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　585

　　　　貸：主營業(yè)務收入　　 　　　　　　500

　　　　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）　　85

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　360

　　　　貸：庫存商品　　　　 　　　　　　360

　?。?）2006年2月8日，華苑公司已獲知丁公司被法院貪污宣告破產(chǎn)，應收丁公司款項585萬元應全額計提壞賬準備。

　　對于該應收丁公司款項，由于2005年12月31日已獲知丁公司資金周轉(zhuǎn)困難，難以全額收回，已按應收丁公司款項585萬元的60%計提壞賬準備。

　　2006年2月8日，華苑公司的會計處理如下：

　　借：管理費用　　　　　　234

　　　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　234

　　（7）2006年3月22日，庚公司訴華苑公司違約案判決，法院一審判決華苑公司庚公司50萬元經(jīng)濟損失。華苑公司和庚公司均表示不再上訴。華苑公司可尚未向庚公司支付該賠償款。

　　該訴訟案系華苑公司未按照合同約定向庚公司發(fā)貨所引起的，庚公司通過法律程序要求華苑公司賠償部分經(jīng)濟損失。2005年12月31日，該訴訟案件尚未作出判決，華苑公司已按估計賠償金額40萬元確認預計負責。

　　2006年3月22日，華苑公司的會計處理如下：

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　10

　　　　貸：預計負責　　　　　　　　　　　　10

　　其他有關(guān)資料如下：

　　（1）華苑公司銷售商品、提供勞務均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，交易價格均為公允價格。

　?。?）商品銷售價格均不含增值稅。

　?。?）商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。

　?。?）所售商品均未計提存貨跌價準備。

　?。?）采用賬齡分析法計提壞賬準備，賬齡6個月以內(nèi)的應收賬款計提壞賬準備的比例為5%，6個月以上的應收賬款計提壞賬準備的比例為10%.根據(jù)稅法規(guī)定，按應收賬款期末余額5‰計提的壞賬準備允許從應納稅所得額中扣除。

　　（6）不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費。

　　（7）華苑公司按當年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　要求：

　?。?）對監(jiān)事會發(fā)現(xiàn)的上述會計差錯進行更正處理（涉及利潤分配和應交所得稅的調(diào)整可合并編制）。

　?。?）填列上述會計差錯更正對華苑公司2005年度會計報表相關(guān)項目的調(diào)整金額（請將調(diào)整金額填入答題卷第12頁給定的表格中；調(diào)整數(shù)以"十"表示，調(diào)減數(shù)以"一"表示，不調(diào)整以"0"表示）。

　　2、甲股份有限公司（本題下稱"甲公司"）持有乙股份有限公司（本題下稱"乙公司"）75%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算。甲公司對應收賬款采用備抵法核算壞賬損失，采用賬齡分析法計提壞賬準備。甲公司和乙公司對存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低進行期末計價，已分別按單個存貨項目計提存貨跌價準備。

　　甲公司2005年度編制合并會計報表的有關(guān)資料如下：

　?。?）2005年12月31日，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資賬面余額為4980萬元；2005年度對乙公司確認投資收益為570萬元。

　?。?）2005年12月31日，甲公司應收賬款中包含應收乙公司賬款800萬元。2005年12月31日，甲公司應收乙公司賬款的賬齡及壞賬準備計提比例如下：

　　2005年1月1日甲公司應收乙公司賬款余額為200萬元（賬齡為1年以內(nèi)）。

　　（3）2005年12月31日，甲公司存貨中包含從乙公司購入的A產(chǎn)品10件，其賬面成本為70萬元。

　　該A產(chǎn)品系2004年度從乙公司購入。2004年度，甲公司從乙公司累計購入A產(chǎn)品150件，購入價格為每件7萬元。乙公司A產(chǎn)品的銷售成本為每件5萬元。

　　2004年12月31日，甲公司從乙公司購入的A產(chǎn)品中尚有90件未對外出售；90件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為405萬元。

　　2005年12月31日，10件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為60萬元。

　?。?）2005年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購入的B產(chǎn)品100件，其賬面成本為80萬元。

　　B產(chǎn)品系2004年度從甲公司購入。2004年度，乙公司從甲公司累計購入B產(chǎn)品800件，購入價格為每件為0.8萬元。甲公司B產(chǎn)品的銷售成本為每件0.6萬元。

　　2004年12月31日，乙公司從甲公司購入的B產(chǎn)品尚有600件未對外出售；600件B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為420萬元。

　　2005年12月31日，100件B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為40萬元。

　　（5）2005年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購入的C產(chǎn)品80件，其賬面成本為240萬元。

　　C產(chǎn)品系 2005年度從甲公司購入。2005年度，乙公司從甲公司累計購入C產(chǎn)品200件，購入價格為每件3萬元。甲公司C產(chǎn)品的銷售成本為每件2萬元。

　　2005年12月31日，80件C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為120萬元。

　?。?）2005年12月31日，乙公司固定資產(chǎn)中包含從甲公司購入的一臺D設備。

　　2005年1月1日，乙公司固定資產(chǎn)中包含從甲公司購入的兩臺D設備。

　　兩臺D設備系2004年8月20日從甲公司購入。乙公司購入D設備后，作為管理用固定資產(chǎn)，每臺D設備的入賬價值為70.2萬元，D設備預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司D設備的銷售成本為每臺45萬元，售價為每臺60萬元。

　　2005年8月10日，乙公司從甲公司購入的兩臺D設備中有一臺因操作失誤造成報廢。在該設備清理中，取得變價收入3萬元，發(fā)生清理費用1萬元。

　?。?）2005年12月31日，乙公司無形資產(chǎn)中包含一項從甲公司購入的商標權(quán)。

　　該商標權(quán)系2005年4月1日從甲公司購入，購入價格為1200萬元，乙公司購入該商標權(quán)后立即投入使用，預計使用年限為6年，采用直線法攤銷。

　　甲公司該商標權(quán)于2001年4月注冊，有效期為10年。該商標權(quán)的入賬價值為100萬元，至出售日已攤銷4年，累計攤銷40萬元。甲公司和乙公司對商標權(quán)的攤銷均計入營業(yè)費用。

　　2005年12月31日，經(jīng)減值測試，該商標權(quán)的預計可收回金額為910萬元。

　?。?）乙公司2005年12月31日股東權(quán)益各項目金額如下：

　?。?）乙公司2005年年初未分配利潤為164萬元，本年凈利潤為760萬元，本年提取盈余公積76萬元，未進行其他利潤分配。

　　其他有關(guān)資料如下：

　　（1）甲公司、乙公司產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅的公允價格。

　?。?）除上述交易外，甲公司與乙公司之間未發(fā)生其他交易。

　　（3）乙公司除上述交易或事項外，未發(fā)生其他影響股東權(quán)益變動的交易或事項。

　?。?）假定上述交易或事項均具有重要性。

　　要求：甲公司編制2005年度合并會計報表的相關(guān)抵銷分錄。

參考答案: