注會沖刺階段審計綜合題解題思路指導(dǎo)

　　[經(jīng)典例題]錦秋會計師事務(wù)所注冊會計師齊惠和李文對中西股份有限公司2007年度的財務(wù)報表進(jìn)行審計。中西公司未經(jīng)審計的2007年財務(wù)報表中的部分會計資料如下：

　　齊惠和李文作為項目經(jīng)理，確定中西公司2007年度財務(wù)報表層次的重要性水平為540萬元，審計工作于2008年3月6日完成，董事會批準(zhǔn)財務(wù)報表2008年3月10日對外報出。審計過程中發(fā)現(xiàn)以下事項：

　?。?）中西公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量。2007年1月1日購入一幢建筑物用于出租。該建筑物的成本為27 000萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為3 000萬元。采用直線法計提折舊。2007年計提了1 100萬元的折舊額。

　?。?）中西公司2007年1月獨家開發(fā)的甲房地產(chǎn)項目，由于所處地域房地產(chǎn)市場前景黯淡而于2007年12月停止開發(fā)。該項目截止2007年12月31日的賬面開發(fā)成本為9 000萬元，經(jīng)齊惠和李文會同其他有關(guān)評估師實地查看、評估，該項目2007年12月31日的可變現(xiàn)凈值為4 800萬元，中西公司在2007年度未作相應(yīng)的會計處理。

　　（3）2007年3月1日，中西公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行了15 000萬元二年期、到期還本付息的企業(yè)債券，債券票面利率為4.8％，其中的10 000萬元用于建造生產(chǎn)廠房（2007年12月31日尚未完工），5 000萬元用于補充流動資金，2007年3月1日用于廠房的支出為10 000萬元。中西公司對債券發(fā)行作了相應(yīng)的會計處理，但未計提2007年度的債券利息。

　?。?）中西公司為B公司向銀行借款600萬元提供擔(dān)保。2007年10月，B公司因經(jīng)營嚴(yán)重虧損，進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還已到期的該筆銀行借款。貸款銀行因此向法院起訴，要求中西貿(mào)易公司承擔(dān)還款連帶責(zé)任，支付借款本息共800萬元。2008年2月12日，法院終審判決貸款銀行勝訴，并于2月24日執(zhí)行完畢。中西公司在2007年度未對該訴訟案件做相應(yīng)的會計處理。

　?。?）中西公司于2007年12月向D公司銷售一批C產(chǎn)品（增值稅稅率為17％），該批產(chǎn)品的銷售收入為2 000萬元（不含增值稅），成本為1 800萬元，貨款將于2008年4月收取，中西公司按規(guī)定在2007年12月進(jìn)行了相應(yīng)的會計處理。由于質(zhì)量問題，該批產(chǎn)品于2008年3月8日被退回，已取得應(yīng)退回的增值稅有關(guān)證明。中西公司以此銷售退回發(fā)生在2008年為由沒有對2007年相關(guān)會計科目進(jìn)行調(diào)整。齊惠和李文獲知此情況，于當(dāng)日赴中西公司實施了追加審計程序，確認(rèn)了該銷售退回事項，并就2008年3月7日至8日中西公司是否存在可能嚴(yán)重影響財務(wù)報表的其他期后事項實施了必要的審計程序。

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　　要求：

　?。?）對于上述五個事項，如果齊惠和李文認(rèn)為均比較重要，則應(yīng)就中西公司2007年度財務(wù)報表及其附注，向中西公司分別提出何種審計處理建議？若應(yīng)當(dāng)建議作出審計調(diào)整的，請列示審計調(diào)整分錄（不考慮調(diào)整分錄對所得稅費用、營業(yè)稅金及附加、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目及對利潤分配的影響，對審計調(diào)整分錄能夠列示明細(xì)科目的請予列示）。

　　（2）在上述五個事項中，如果中西公司除了同意調(diào)整和披露第一個事項外，其他四個事項中西公司拒絕接受審計處理建議，齊惠和李文應(yīng)當(dāng)發(fā)表何種審計意見？請簡要說明理由。

　?。?）如果只考慮上述第（1）和第（5）事項，假定中西公司同意齊惠和李文提出的上述第（1）和第（5）事項的審計調(diào)整建議，請代編一份審計報告。

　　「答案」

　?。?）①根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則對投資性房地產(chǎn)的規(guī)定，采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不計提折舊或攤銷，所以就審計發(fā)現(xiàn)的第一個事項注冊會計師應(yīng)提請中西公司作如下調(diào)整分錄：

　　借：投資性房地產(chǎn)-投資性房地產(chǎn)累計折舊1 100

　　　　貸：營業(yè)成本1 100

　?、诰蛯徲嫲l(fā)現(xiàn)的第二個事項，注冊會計師應(yīng)提請中西公司作如下調(diào)整分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失-計提的存貨跌價準(zhǔn)備4 200

　　　　貸：存貨-甲房地產(chǎn)開發(fā)項目4 200

　?、劬蛯徲嫲l(fā)現(xiàn)的第三個事項，注冊會計師應(yīng)提請中西公司作如下調(diào)整分錄：

　　借：在建工程400　?。?0 000×4.8％×10÷12）

　　　　財務(wù)費用 200（5 000×4.8％×10÷12）

　　　　貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計利息600

　?、芫蛯徲嫲l(fā)現(xiàn)的第四個事項，注冊會計師應(yīng)提請中西公司作如下調(diào)整分錄，并在中西公司2007年度財務(wù)報表附注中予以披露：

　　借：營業(yè)外支出-賠款損失800

　　　　貸：其他應(yīng)付款-貸款銀行800

　　⑤就審計發(fā)現(xiàn)的第五個事項，注冊會計師應(yīng)提請中西公司作如下調(diào)整分錄：

　　借：營業(yè)收入-C產(chǎn)品2 000

　　　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340

　　　　貸：應(yīng)收賬款-D公司2 340

　　借：存貨-C產(chǎn)品1 800

　　　　貸：營業(yè)成本-C產(chǎn)品1 800

　?。?）齊惠和李文注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見：因為中西公司審計后的利潤總額為5 400萬元（未經(jīng)審計的利潤總額為4 300萬元，事項（1）導(dǎo)致中西公司增加利潤總額1 100萬元，因此調(diào)整后的利潤總額為5 400萬元），若考慮上述（2）～（5）建議調(diào)整事項，審計后利潤總額將為零。因此，如果中西公司拒絕接受審計調(diào)整建議，掩蓋其虛盈的真相，使其2007年度的經(jīng)營成果受到嚴(yán)重歪曲。

　?。?）編制的審計報告如下：

　　審計報告

　　中西股份有限公司全體股東：

　　我們審計了后附的中西股份有限公司（以下簡稱中西公司）財務(wù)報表，包括2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2007年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。

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　　一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任

　　按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制財務(wù)報表是中西公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計、實施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸唬?）做出合理的會計估計。

　　二、注冊會計師的責(zé)任

　　我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

　　審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和做出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。

　　我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。

　　三、審計意見

　　我們認(rèn)為，中西公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了中西公司2007年12月31日的財務(wù)狀況以及2007年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　錦秋會計師事務(wù)所中國注冊會計師：齊惠

　?。ê灻⑸w章）

　?。ㄉw章）中國注冊會計師：李文

　?。ê灻⑸w章）

　　中國××市二OO八年三月八日

　　「題目分析」

　　類似于這樣的題目，在每年的《審計》考試中幾乎均作為一道綜合題目出現(xiàn)，應(yīng)該屬于是《審計》考試中必考的內(nèi)容，這個題目在出具的過程中，可以將13～17章中涉及到會計準(zhǔn)則中的內(nèi)容，以調(diào)整分錄的形式出現(xiàn)，也可以將第18章中的期初余額、期后事項、持續(xù)經(jīng)營等作為單獨的事項考核，還可以將第12章審計抽樣的內(nèi)容作為一個資料出現(xiàn)，考核審計抽樣的樣本量計算、抽樣結(jié)果的評價。同時將我們審計學(xué)習(xí)中最重要的審計意見的判斷，審計報告的書寫作為部分內(nèi)容的考核，可以說綜合性質(zhì)非常強，考核教材的內(nèi)容也非常全面，應(yīng)該作為廣大學(xué)員在應(yīng)對考試的最后沖刺階段，必須練習(xí)和學(xué)習(xí)的題目。

　　「解題思路」

　　首先，這樣的題目，往往在提出要求時采用的方式為根據(jù)資料給出的信息，分別提問，我們在答題時也要注意根據(jù)題目的要求分點進(jìn)行解答，尤其注意解答時候的標(biāo)準(zhǔn)，例如：題目要求為是否建議調(diào)整，如果建議調(diào)整，請寫出調(diào)整分錄，那么我們在解答時要注意，先說明是否建議調(diào)整，然后對應(yīng)的需要寫調(diào)整分錄的再寫出調(diào)整分錄，注意寫出的分錄是審計調(diào)整分錄，并不是會計分錄，所以采用的是報表項目。

　　第二，在這類型題目中往往會要求說明單個事項的審計意見，這個時候要注意是寫審計意見時，如果是無保留意見的審計報告，一定要寫標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，有的時候就因為您省略了幾個字，非常容易扣分，如果題目要求說明理由的，還要說明理由，否則又一個采分點沒有了。

　　第三，寫出審計報告，這個是需要記憶的，對于審計報告必須全文會默寫，沒有商量的，請大家要注意在考試前將審計報告記住。關(guān)注審計報告的日期。

　　「涉及知識點提示」

　　1. 投資性房地產(chǎn)的會計核算，參考2008年注會會計教材第八章，屬于是2007年新知識。

　　2. 存貨期末余額的計價，資產(chǎn)減值損失的內(nèi)容。參考2008年注會會計教材第四章和第九章。

　　3 借款費用資本化的會計核算，參考2008年注會會計教材第十八章。

　　4. 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的會計核算，參考2008年注會會計教材第二十四章。

　　5. 收入的確認(rèn)，參考2008年注會會計教材第十二章。

　　綜合上述會計知識，體現(xiàn)出的最強的原則就是2007年企業(yè)會計準(zhǔn)則變化后的新內(nèi)容較為重要，所以在學(xué)習(xí)中也要尤其關(guān)注這點。

　　6.審計報告的內(nèi)容，參考2008年注會審計教材第十九章。

　　「另外贈送」

　　近年《審計》的試題總題量均在40個以上，一般簡答題每年都是3～4道題，綜合題每年都是2道題。這需要考生注意把握考試的答題速度和時間分配。通常2道綜合題要花60分鐘（30×2），3～4道簡答題要花40分鐘（10×4），剩下的80分鐘，您只有60分鐘的時間用來做客觀試題，因為您得留下20分鐘的時間檢查。這意味著考生對于單項選擇題、判斷題的答題速度必須控制在每小題1分鐘左右，多項選擇題的答題速度控制在每小題2分鐘左右。如果您認(rèn)為所有題目難度特別大，分?jǐn)?shù)可能調(diào)整時，考試策略就有可能不一樣了。如果主觀題難度太大，您可以充分運用時間來處理客觀題，可能效果就不一樣了。為什么呢？這是因為主觀題難度大，要點多，得分率比較低，答得好的也可能多得不了幾分，不如多花時間在客觀題和部分簡答題上，可能離60分就不遠(yuǎn)了。

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