2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試：壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)方法

　　一、正確核算應(yīng)收賬款

　　壞賬難備主要來(lái)源于應(yīng)收賬款的存在。因此準(zhǔn)確核算應(yīng)收賬款是正確計(jì)算壞賬準(zhǔn)備的前提。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：應(yīng)收賬款核算范圍正確與否、核算內(nèi)容真實(shí)與否、核算是否準(zhǔn)確規(guī)范以及其他應(yīng)收款的多少及其合法性。 有的企業(yè)將不是應(yīng)收款內(nèi)容列入應(yīng)收款，造成人為的“壞賬”，如無(wú)償提供贊助資金、援助的物資，發(fā)生時(shí)就應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外支出。還有的企業(yè)為了達(dá)到某種目的，虛開(kāi)銷(xiāo)售收入，形成一筆假的應(yīng)收賬款，又不及時(shí)清理，掛賬3年以上，名義上形成壞賬損失。

　　二、審查秘密準(zhǔn)備

　　秘密準(zhǔn)備是指超過(guò)資產(chǎn)實(shí)際損失金額而計(jì)提的準(zhǔn)備。如在某年人為地超常提取巨額壞賬準(zhǔn)備，使當(dāng)年利潤(rùn)急劇下降，次年卻以債務(wù)重組等方式成功收回而大量沖回壞賬準(zhǔn)備，因此次年利潤(rùn)突升。這種以穩(wěn)健往名義多提準(zhǔn)備，以達(dá)到隱匿資產(chǎn)、減少本年利潤(rùn)的計(jì)提秘密準(zhǔn)備行為也應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。

　　三、確定計(jì)提是否充分

　　壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍是：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)。發(fā)現(xiàn)應(yīng)提未提或不按規(guī)范多提壞賬準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)建議其補(bǔ)提或沖回，對(duì)混在一個(gè)明細(xì)科目?jī)?nèi)的應(yīng)建議分開(kāi)。

　　有的企業(yè)沒(méi)有把其他應(yīng)收款的期末余額納入計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)中。沒(méi)有對(duì)符合計(jì)提條件的預(yù)付賬款、應(yīng)收票據(jù)通過(guò)會(huì)計(jì)處理將相關(guān)賬戶數(shù)額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”或“應(yīng)收賬款”，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。這明顯違反了制度要求，造成了企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的虛計(jì)，費(fèi)用的少計(jì)，利潤(rùn)的虛增。

　　四、計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)

　　關(guān)注被審計(jì)單位的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法、比例較去年有無(wú)變化。按照規(guī)定方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中予以說(shuō)明。發(fā)現(xiàn)變更時(shí)。要核查變動(dòng)原因是否合理以及在報(bào)表附注中是否予以說(shuō)明。

　　按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，根據(jù)實(shí)際情況劃分單項(xiàng)金額重大和非重大的應(yīng)收款項(xiàng)。對(duì)于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。對(duì)于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，也可以與經(jīng)單獨(dú)測(cè)試后未減值的應(yīng)收款項(xiàng)一起按類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為著干組合，再按這些組合在資產(chǎn)負(fù)債表目余額的一定比例計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　根據(jù)組合余額的一定比例計(jì)算確定的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)反映各項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的減值損失，即各項(xiàng)組合的賬面價(jià)值超過(guò)其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以前年度與之相同或楣類(lèi)似的、具有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的應(yīng)收款項(xiàng)組合的實(shí)際損失率為基礎(chǔ)，結(jié)合現(xiàn)時(shí)情況確定本期各項(xiàng)組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例，據(jù)此計(jì)算本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。因此也要關(guān)注被審計(jì)單位是否對(duì)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況乖口現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì)。

　　另外，要關(guān)注全額計(jì)提是否符合政策要求。下列這些情況不能全額計(jì)提：

　　1.當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng);

　　2.計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組;

　　3.與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng);

　　4.其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。要留意被審計(jì)單位與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)I向減值情況。

　　五、核查壞賬準(zhǔn)備的核算與處理

　　審查壞賬準(zhǔn)備的核算是否規(guī)范以及計(jì)算的正確性;在被審期間內(nèi)發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)審查是否有確鑿的證據(jù)表明其確實(shí)無(wú)法收回，轉(zhuǎn)銷(xiāo)依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定，有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確;審查企業(yè)是否通過(guò)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記控制，以免已沖銷(xiāo)賬款以后回收時(shí)被有關(guān)人員納入私囊;檢查應(yīng)收款項(xiàng)的明細(xì)賬及相關(guān)原始憑證，查找有無(wú)資產(chǎn)負(fù)債表目后仍未收回的長(zhǎng)期掛賬應(yīng)收款項(xiàng)。

　　六、檢查函證結(jié)果和分析性復(fù)核

　　對(duì)債務(wù)人回函中反映的例外事項(xiàng)及存在爭(zhēng)議的余額，審計(jì)人員應(yīng)查明原因并做記錄，必要時(shí)應(yīng)建議被審計(jì)單位作相應(yīng)的調(diào)整。同時(shí)注意應(yīng)收賬款的真實(shí)性不只包括了其是否存在，還應(yīng)關(guān)注其存在的時(shí)間和狀況，以及其是否被正確分類(lèi)，以提高壞賬準(zhǔn) 備計(jì)提的準(zhǔn)確性。通過(guò)計(jì)算壞賬準(zhǔn)備余額占應(yīng)收款項(xiàng)余額的比例，并和以前年度的指標(biāo)進(jìn)行比較，進(jìn)一步檢查壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的總體合理性，分析重大差異，發(fā)現(xiàn)可能存在重大問(wèn)題的審計(jì)領(lǐng)域。

　　七、報(bào)表附注的披露是否全面

　　報(bào)表附注中應(yīng)說(shuō)明壞賬準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)以及壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法、計(jì)提比例，并重點(diǎn)說(shuō)明如下事項(xiàng)：

　　本年度全額計(jì)提或計(jì)提的比例較大的應(yīng)收賬款，應(yīng)單獨(dú)說(shuō)明其計(jì)提的比例及事由。以前年度已全額計(jì)提或計(jì)提的比例較大，但在本年度又全額或部分收回，或通過(guò)重組等其他方式收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)說(shuō)明其原因，原估計(jì)計(jì)提比例的理由以及原估計(jì)計(jì)提比例的合理性。

　　對(duì)某些金額較大或賬齡較長(zhǎng)的應(yīng)收賬款不計(jì)提壞賬或計(jì)提的比例較低(一般為5%或低于5%)的理由。

　　本年度實(shí)際沖銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)的性質(zhì)、理由及金額，若實(shí)際沖銷(xiāo)的款項(xiàng)涉及關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的。還應(yīng)單獨(dú)披露;應(yīng)收款項(xiàng)中如有持公司5%(含5%)以上表決權(quán)股份的股東單位欠款，應(yīng)予以說(shuō)明。并單獨(dú)列示;如無(wú)此類(lèi)欠款。也應(yīng)予以說(shuō)明;金額較大的其他應(yīng)收款，應(yīng)說(shuō)明其|生質(zhì)和內(nèi)容;列示應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款項(xiàng)目前五名金額合計(jì)，及占應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款總額的比例。

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