注冊(cè)會(huì)計(jì)師《財(cái)務(wù)成本管理》知識(shí)點(diǎn)答疑：財(cái)務(wù)指標(biāo)

　　問(wèn)題：第二章的財(cái)務(wù)指標(biāo)比較多，能總結(jié)一下一些特殊需要注意的財(cái)務(wù)指標(biāo)及其含義嗎?

　　解答：

　　(1)預(yù)付款項(xiàng)不是速動(dòng)資產(chǎn)：教材中對(duì)于預(yù)付款項(xiàng)是否屬于速動(dòng)資產(chǎn)存在矛盾的地方，講解中認(rèn)為預(yù)付款項(xiàng)不是速動(dòng)資產(chǎn)，但是在里習(xí)題中又作為了速動(dòng)資產(chǎn)處理，建議大家按照講解為準(zhǔn)。預(yù)付款項(xiàng)作為速動(dòng)資產(chǎn)不太合適。

　　(2)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~：教材中在計(jì)算現(xiàn)金流量比率中所用的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~”與計(jì)算現(xiàn)金流量利息保障倍數(shù)中的“經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量”其實(shí)是一回事，它們都取自于傳統(tǒng)的現(xiàn)金流量表。要注意這里的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~”和管理用現(xiàn)金流量表中的“營(yíng)業(yè)現(xiàn)金毛流量”、“營(yíng)業(yè)現(xiàn)金凈流量”以及“實(shí)體現(xiàn)金流量”都是不相同的，這些指標(biāo)確定的方法不相同。請(qǐng)參見(jiàn)教材或者田明老師輕二第30頁(yè)的推導(dǎo)。

　　(3)關(guān)于短期償債能力和長(zhǎng)期償債能力的表外因素：影響兩個(gè)指標(biāo)的表外因素都有擔(dān)保、租賃。而未決訴訟只在長(zhǎng)期償債能力表外因素中提到，其實(shí)它也可能會(huì)影響短期償債能力，考試時(shí)以教材表述為準(zhǔn)。

　　(4)利息保障倍數(shù)：分子的“利息費(fèi)用”包括直接計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的利息，也包括資產(chǎn)化利息的本期攤銷額;分母的“利息費(fèi)用”包括當(dāng)期全部應(yīng)付的利息，其實(shí)就是指本期負(fù)債產(chǎn)生的全部利息，不管這個(gè)利息是費(fèi)用化了還是資本化了。

　　(5)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率：最好是用賒銷收入來(lái)計(jì)算，但是因?yàn)楹芏鄷r(shí)候我們無(wú)法知道賒銷收入的具體數(shù)額，所以只能用銷售收入來(lái)替代。考試時(shí)如果題中可以取得賒銷收入，就用賒銷收入計(jì)算。如果無(wú)法取得，就只好用銷售收入來(lái)計(jì)算了。

　　(6)存貨周轉(zhuǎn)率：可以用“銷售收入”或“銷售成本”作為周轉(zhuǎn)額，關(guān)鍵是看分析的目的。如果是評(píng)估資產(chǎn)的變現(xiàn)能力，應(yīng)采用“銷售收入”計(jì)算;如果是分析總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，應(yīng)統(tǒng)一使用“銷售收入”;如果是評(píng)估存貨管理業(yè)績(jī)，應(yīng)當(dāng)使用“銷售成本”計(jì)算。比如在第十四章《營(yíng)運(yùn)資本投資》一章中，存貨管理的問(wèn)題中多數(shù)時(shí)候都是用“銷售成本”。

　　(7)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)和一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債：教材中是將前者劃分為經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)，而將后者劃分為金融負(fù)債。這種劃分并不是絕對(duì)的，甚至可以認(rèn)為是錯(cuò)誤的，這一內(nèi)容田老師在講課時(shí)已經(jīng)指出過(guò)“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)屬于金融資產(chǎn)”，但是考試在這里出題的可能性比較小，考試時(shí)如果沒(méi)有特殊說(shuō)明就只好以教材為準(zhǔn)。

　　(8)關(guān)于金融損益和經(jīng)營(yíng)損益：

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用：包括利息支出(減去利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣(含收到的現(xiàn)金折扣)。其中現(xiàn)金折扣雖屬于經(jīng)營(yíng)損益，但由于其很小，所以可以忽略。財(cái)務(wù)費(fèi)用全作為金融資產(chǎn)處理。

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益：金融損益。

　　投資收益：一般屬于金融損益，長(zhǎng)期股權(quán)投資形成的投資收益屬于經(jīng)營(yíng)損益;

　　資產(chǎn)減值損失：主要是指持有至到期投資的減值損失，應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失屬于經(jīng)營(yíng)損益。

　　(9)股權(quán)現(xiàn)金流量=股利分配-股權(quán)資本凈增加，計(jì)算式中的 “股權(quán)資本凈增加”是發(fā)行股票或者回購(gòu)股票而引起的股東權(quán)益的變動(dòng)，它既不是指股本的變動(dòng)，也不是指股東權(quán)益總額的變動(dòng)。而是指發(fā)行股票的籌資總額或者是回購(gòu)股票的價(jià)款總和。

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