2013年注冊會計師考試《審計》試題及答案解析(綜合題)
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環(huán)球網(wǎng)校為了方便各位考生2014年注冊會計師考試備考。特整理了《審計》歷年真題，希望對考生有所幫助
四、綜合題
1.甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，擁有乙公司和丙公司兩家聯(lián)營公司。甲公司主要從事建材的生產(chǎn)、銷售以及建筑安裝工程。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2012年度財務(wù)報表，擬于2013年4月1日出具審計報告。財務(wù)報表整體的重要性為25萬元。
資料一：
A注冊會計師在審計工作征稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)甲公司采用經(jīng)銷商買斷方式銷售a和b產(chǎn)品。2012年度，a產(chǎn)品的建議市場零售價、出廠價和單位生產(chǎn)成本較2011年基本沒有變化。b產(chǎn)品是甲公司2012年2月推出的新產(chǎn)品，其建議市場零售價比a產(chǎn)品高20%。A產(chǎn)品和b產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本接近，其出廠價分別低于各自建議市場零售價的10%和20%。
(2)a產(chǎn)品于2012年11月停產(chǎn)。2012年末，某經(jīng)銷商采用交款提貨方式購買最后一批a產(chǎn)品。甲公司已收到貨款200萬元。并已開具發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑單。經(jīng)銷商在驗(yàn)收時發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品質(zhì)量不符合合同要求，雙方尚未就解決方案達(dá)成一致意見。
(3)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2012年9月，甲公司與某德國客戶簽訂合同，按固定銷售價格定制10000件c產(chǎn)品，以歐元計價和結(jié)算。甲公司一次性投料生產(chǎn)該批產(chǎn)品，并于2012年10月1日銷售1000件，其余9000件按合同約定于2013年1月銷售。甲公司未生產(chǎn)其他批次c產(chǎn)品。(假定2012年10月1日即期匯率為1歐元=8.4元人民幣，2012年12月31日即期匯率為1歐元=8元人民幣)
(4)甲公司于2012年3月1日借入2000萬元、年利率為8%的專門借款，用于已開工建設(shè)并預(yù)計于2013年末完工的新生產(chǎn)線。甲公司無其他帶息債務(wù)。因甲公司與施工方對工程質(zhì)量存在糾紛，該工程于2012年5月1日至2012年8月31日中斷。
(5)甲公司于2011年起從事建筑安裝工程，截至2012年末僅承攬一項(xiàng)業(yè)務(wù)，建造合同約定，工程建設(shè)期為18個月，工程總價為500萬元，如果工程提前3個月完工，并且質(zhì)量符合設(shè)計要求，客戶另付100萬元獎勵款，工程于2011年10月1日開工，于2012年12月末基本完工。經(jīng)監(jiān)理人員認(rèn)定，工程質(zhì)量未達(dá)到設(shè)計要求，還需進(jìn)一步施工。
(6)甲公司持有乙公司40%股權(quán)，目前無處置計劃。乙公司多年虧損，2012年度虧損500萬元，預(yù)期其經(jīng)營狀況在未來5年內(nèi)不會發(fā)生改變。2012年5月，乙公司因資金短缺，由甲公司為其代墊采購款200萬元，并約定2年后還款。
資料二：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：
金額單位：萬元
|
項(xiàng)目 |
2012年（未審數(shù)） |
2011年（已審數(shù)） | ||||||||||||||
|
|
產(chǎn)品銷售 |
建造 合同 |
產(chǎn)品銷售 |
建造 合同 | ||||||||||||
|
a產(chǎn)品 |
b產(chǎn)品 |
c產(chǎn)品 |
a產(chǎn)品 |
b產(chǎn)品 |
c產(chǎn)品 | |||||||||||
|
營業(yè)收入 |
1000 |
5000 |
840 |
500 |
2000 |
0 |
0 |
100 | ||||||||
|
營業(yè)成本 |
905 |
4600 |
820 |
320 |
1800 |
0 |
0 |
75 | ||||||||
|
投資收益 |
（100） |
（200） | ||||||||||||||
|
稅前利潤 |
500 |
400 | ||||||||||||||
|
|
a產(chǎn)品 |
b產(chǎn)品 |
c產(chǎn)品 |
a產(chǎn)品 |
b產(chǎn)品 |
c產(chǎn)品 | ||||||||||
|
存貨――產(chǎn)成品 |
0 |
1000 |
7380 |
400 |
0 |
0 | ||||||||||
|
存貨跌價準(zhǔn)備 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 | ||||||||||
|
| ||||||||||||||||
|
在建工程――借款利息 |
80 |
0 | ||||||||||||||
|
| ||||||||||||||||
|
長期股權(quán)投資 |
乙公司 |
丙公司 |
乙公司 |
丙公司 | ||||||||||||
|
初始投資成本 |
800 |
500 |
800 |
0 | ||||||||||||
|
加：損益調(diào)整 |
（600） |
100 |
（400） |
0 | ||||||||||||
|
長期股權(quán)投資賬面價值 |
200 |
600 |
400 |
0 | ||||||||||||
|
| ||||||||||||||||
|
長期應(yīng)收款――乙公司 |
200 |
0 | ||||||||||||||
資料三：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制，部分內(nèi)容摘錄如下：
|
序號 |
風(fēng)險 |
控制 |
|
（1） |
向客戶提供過長信用期而增加壞賬損失風(fēng)險 |
客戶的信用期由信用管理部審核批準(zhǔn)，如長期客戶臨時申請延長信用期，由銷售部經(jīng)理批準(zhǔn)。 |
|
（2） |
已記賬的收入未發(fā)生或不準(zhǔn)確 |
財務(wù)人員將經(jīng)批準(zhǔn)的銷售訂單、客戶簽字確認(rèn)的發(fā)運(yùn)憑單及發(fā)票所載信息相互核對無誤后，編制記賬憑證（附上述單據(jù)），經(jīng)財務(wù)部經(jīng)理審核后入賬。 |
|
（3） |
應(yīng)收賬款記錄不準(zhǔn)確 |
每季度末，財務(wù)部向客戶寄送對賬單，如客戶未及時回復(fù)，銷售人員需要跟進(jìn)，如客戶回復(fù)表明差異超過該客戶欠款余額的5%，則進(jìn)行調(diào)查。 |
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資料四：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實(shí)施的控制測試和實(shí)質(zhì)性程序及其結(jié)果，部分內(nèi)容摘錄如下：
|
序號 |
控制 |
控制測試和實(shí)質(zhì)性程序及其結(jié)果 |
|
（1） |
產(chǎn)品送達(dá)后，甲公司要求客戶的經(jīng)辦人員在發(fā)運(yùn)憑單上簽字。財務(wù)部將客戶簽字確認(rèn)的發(fā)運(yùn)憑單作為收入確認(rèn)的依據(jù)之一。 |
A注冊會計師對控制的預(yù)期編差率為零，從收入明細(xì)賬中抽取25筆交易，檢查發(fā)運(yùn)憑單是否經(jīng)客戶簽字確認(rèn)。經(jīng)檢查，有2張發(fā)運(yùn)憑單未經(jīng)客戶簽字。 銷售人員解釋，這2批貨物在運(yùn)抵客戶時，客戶的經(jīng)辦人員出差。由于以往未發(fā)生過客戶拒絕簽收的情況，經(jīng)財務(wù)部經(jīng)理批準(zhǔn)后確認(rèn)收入。 A注冊會計師對上述客戶的應(yīng)收賬款實(shí)施函證，回函結(jié)果表明不存在差異。 |
|
（2） |
如需對ERP系統(tǒng)中設(shè)定的生產(chǎn)成本計算方法和公式進(jìn)行變更，財務(wù)部將系統(tǒng)變更申請?jiān)诋?dāng)月提交至信息技術(shù)部，由其在月末前完成變更。 |
在檢查信息技術(shù)部是否及時，恰當(dāng)處理收到的申請時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)2012年11月財務(wù)部提交的系統(tǒng)變更申請未在當(dāng)月處理。 信息技術(shù)部解釋當(dāng)月由于工作繁忙，未及時更改，已通知財務(wù)部。財務(wù)人員通過手工計算調(diào)整生產(chǎn)成本。 A注冊會計師進(jìn)行了相關(guān)測試，未發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)成本計算錯誤。 |
|
（3） |
現(xiàn)金銷售通過收銀機(jī)集中收款，并自動生成銷售小票和每日現(xiàn)金銷售匯總表。財務(wù)人員將每日現(xiàn)金銷售匯總表金額和收到的現(xiàn)金核對一致。除財務(wù)部經(jīng)理批準(zhǔn)外，出納應(yīng)在當(dāng)日將收到的現(xiàn)金存入指定銀行。 |
A注冊會計師對控制的預(yù)期編差率為零，抽取25張銀行現(xiàn)金繳款單回單與每日現(xiàn)金銷售匯總表進(jìn)行核對，發(fā)現(xiàn)有3張銀行現(xiàn)金繳款單回單的日期比每日現(xiàn)金銷售匯總表的日期晚一天。 財務(wù)人員解釋，由于當(dāng)日核對工作結(jié)束較晚，銀行已結(jié)束營業(yè)，經(jīng)財務(wù)部經(jīng)理批準(zhǔn)，出納將現(xiàn)金存入公司保險柜，并于次日存入銀行。 A注冊會計師檢查了財務(wù)部經(jīng)理簽字批準(zhǔn)的記錄，未發(fā)現(xiàn)異常。 |
資料五：
甲公司持有丙公司30%股權(quán)，因能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊?，采用?quán)益法計算。A注冊會計師將丙公司識別為具有財務(wù)重大性的重要組成部分，提出對其實(shí)施審計。
丙公司董事會予以拒絕，但提供了經(jīng)其他會計師事務(wù)所審閱的2012年財務(wù)報表。
要求：
(1)針對資料一第(1)至(6)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。
如果認(rèn)為存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項(xiàng)目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、財務(wù)費(fèi)用、存貨、長期應(yīng)收款、長期股權(quán)投資和在建工程)的哪些認(rèn)定相關(guān)。
將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。
|
事項(xiàng)序號 |
是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險（是/否） |
理由 |
財務(wù)報表項(xiàng)目名稱及認(rèn)定 |
|
（1） |
|
|
|
|
（2） |
|
|
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（3） |
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（4） |
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（5） |
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|
（6） |
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|
(2)針對材料第(1)至(3)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料三所列控制的設(shè)計是否存在缺陷。
如認(rèn)為存在缺陷，需要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。
|
事項(xiàng)序號 |
控制設(shè)計是否存在缺陷（是/否） |
理由 |
|
（1） |
|
|
|
（2） |
|
|
|
（3） |
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(3)針對資料四第(1)至(3)項(xiàng)，假定這些控制的設(shè)計有效并得到執(zhí)行，根據(jù)控制測試和實(shí)質(zhì)性程序及其結(jié)果，
逐項(xiàng)指出資料四所列控制運(yùn)行是否有效，如認(rèn)為運(yùn)行無效，簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。
|
事項(xiàng)序號 |
控制運(yùn)行是否有效（是/否） |
理 由 |
|
（1） |
|
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|
（2） |
|
|
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（3） |
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(4)針對資料五，結(jié)合資料二，假定不考慮其他因素(如所得稅)，代A注冊會計師判斷應(yīng)出具何種類型的審計報告，并續(xù)編審計報告。
在答題區(qū)下劃線處填列，如果部分下劃線不適用，填寫“不適用"
審 計 報 告
甲公司全體股東：
引言段(略)
一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任
(略)
二、注冊會計師的責(zé)任
(略)
三、
四、
五、
ABC會計師事務(wù)所 中國注冊會計師 XXX
(蓋章) (簽名并蓋章)
中國注冊會計師 XXX
(簽名并蓋章)
中國XX市 二○一三年X月X日
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參考答案
1、正確答案：
(1)
(4)1)審計報告類型：保留意見。
2)續(xù)編審計報告：
審計報告
甲公司全體股東：
引言段(略)
一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任
(略)
二、注冊會計師的責(zé)任
(略)
三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)
如財務(wù)報表附注X所述，甲公司持有丙公司30%股權(quán)，因能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊?，采用?quán)益法核算。2012年12月31日，甲公司對丙公司的股權(quán)投資賬面價值為600萬元，2012年度確認(rèn)對丙公司的投資收益100萬元。我們未能對丙公司實(shí)施審計，無法就該項(xiàng)股權(quán)投資的賬面價值和投資收益獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，也無法確定是否有必要對這些金額進(jìn)行調(diào)整/也無法確定該事項(xiàng)對財務(wù)報表的影響。
四、保留意見
我們認(rèn)為，除“三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)可能產(chǎn)生的影響外，甲公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了甲公司2012年12月31日的財務(wù)狀況以及2012年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
五、不適用
ABC會計師事務(wù)所 中國注冊會計師 XXX
(蓋章) (簽名并蓋章)
中國注冊會計師 XXX
(簽名并蓋章)
中國XX市 二?一三年X月X日
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