ESG信披指引正式出爐：九方面明確可持續(xù)發(fā)展報(bào)告信息披露框架

4月12日，滬深北三所正式發(fā)布《上市公司可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指引》，并自2024年5月1日起實(shí)施;九方面明確可持續(xù)發(fā)展報(bào)告信息披露框架，吸收采納多方面意見，作出多處重要修訂，評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)積極響應(yīng)，中上協(xié)發(fā)布配套報(bào)告。

為深入貫徹中央金融工作會(huì)議精神和《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)監(jiān)管防范風(fēng)險(xiǎn)推動(dòng)資本市場(chǎng)高質(zhì)量發(fā)展的若干意見》(下稱“《意見》”)，落實(shí)證監(jiān)會(huì)《關(guān)于加強(qiáng)上市公司監(jiān)管的意見(試行)》等政策文件要求，推動(dòng)上市公司高質(zhì)量發(fā)展和投資價(jià)值提升，規(guī)范上市公司可持續(xù)發(fā)展相關(guān)信息披露，4月12日，滬深北三所正式發(fā)布《上市公司可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指引》(下稱“《指引》”)，并自2024年5月1日起實(shí)施。

2月8日，在證監(jiān)會(huì)指導(dǎo)下，滬深北三所發(fā)布《指引》并對(duì)外公開征求意見。據(jù)悉，征求意見稿發(fā)布后受到國(guó)內(nèi)外廣泛關(guān)注，征求意見期間共收到反饋意見80余份。

“市場(chǎng)各方對(duì)出臺(tái)《指引》的積極意義予以高度肯定，認(rèn)為《指引》將有助于提供規(guī)范、可比、高質(zhì)量的信息，彰顯優(yōu)質(zhì)公司投資價(jià)值，吸引中長(zhǎng)期資金。”市場(chǎng)人士稱。

九方面明確可持續(xù)發(fā)展報(bào)告信息披露框架

整體來看，《指引》正式發(fā)布稿共6章63條，明確了可持續(xù)發(fā)展報(bào)告信息披露框架，從環(huán)境、社會(huì)、公司治理三個(gè)方面設(shè)置21個(gè)具體議題。

其中，環(huán)境信息披露章節(jié)設(shè)置了應(yīng)對(duì)氣候變化、污染物排放、生態(tài)系統(tǒng)和生物多樣性保護(hù)、能源利用、循環(huán)經(jīng)濟(jì)等8個(gè)議題;社會(huì)信息披露章節(jié)設(shè)置了鄉(xiāng)村振興、社會(huì)貢獻(xiàn)、創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)、員工等9個(gè)議題;可持續(xù)發(fā)展相關(guān)治理信息披露章節(jié)設(shè)置利益相關(guān)方溝通、反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)等4個(gè)議題。

具體來看，報(bào)告主體及披露時(shí)間方面，報(bào)告期內(nèi)持續(xù)被納入上證180、科創(chuàng)50、深證100、創(chuàng)業(yè)板指數(shù)樣本公司，以及境內(nèi)外同時(shí)上市的公司應(yīng)當(dāng)按照《指引》要求披露《可持續(xù)發(fā)展報(bào)告》，鼓勵(lì)其他上市公司自愿披露。《可持續(xù)發(fā)展報(bào)告》應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后4個(gè)月內(nèi)按照《指引》編制并經(jīng)董事會(huì)審議通過后披露，且披露時(shí)間應(yīng)當(dāng)不早于年度報(bào)告，報(bào)告主體和報(bào)告期間應(yīng)當(dāng)與年度報(bào)告保持一致。

雙重重要性原則方面，上市公司應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身所處行業(yè)和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，在《指引》設(shè)置的議題中識(shí)別每個(gè)議題是否預(yù)期在短期、中期和長(zhǎng)期內(nèi)對(duì)公司商業(yè)模式、業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)、發(fā)展戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流、融資方式及成本等產(chǎn)生重大影響(財(cái)務(wù)重要性)，以及企業(yè)在相應(yīng)議題上的表現(xiàn)是否會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境產(chǎn)生重大影響(影響重要性)，并說明對(duì)議題重要性進(jìn)行分析的過程。

重要議題披露框架方面，具備財(cái)務(wù)重要性的可持續(xù)發(fā)展議題應(yīng)當(dāng)圍繞“治理—戰(zhàn)略—影響、風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇管理—指標(biāo)與目標(biāo)”四個(gè)核心內(nèi)容進(jìn)行分析和披露;對(duì)披露主體僅具有影響重要性的，應(yīng)當(dāng)按照《指引》對(duì)具體議題的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行披露，以便于投資者、利益相關(guān)者全面了解上市公司為應(yīng)對(duì)和管理可持續(xù)發(fā)展相關(guān)影響、風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇所采取的行動(dòng)。

應(yīng)對(duì)氣候變化披露要求方面，上市公司除按照《指引》第二章的規(guī)定披露氣候變化相關(guān)治理，戰(zhàn)略，影響、風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇管理，指標(biāo)與目標(biāo)等內(nèi)容外，還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步披露氣候適應(yīng)性、轉(zhuǎn)型計(jì)劃、溫室氣體排放總量、減排措施、碳排放相關(guān)機(jī)遇等事項(xiàng)。鼓勵(lì)有條件的公司披露溫室氣體范圍3排放量、采用情景分析等方式進(jìn)行氣候適應(yīng)性評(píng)估、聘請(qǐng)第三方機(jī)構(gòu)核查或鑒證等。

環(huán)境信息披露要求方面，除應(yīng)對(duì)氣候變化議題外，環(huán)境信息披露一章還設(shè)置了污染物排放、廢棄物處理、生態(tài)系統(tǒng)與生物多樣性保護(hù)、環(huán)境合規(guī)管理、循環(huán)經(jīng)濟(jì)、能源利用、水資源利用等重要議題，上市公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)其是否屬于環(huán)境信息依法披露企業(yè)或者其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)環(huán)境的重大影響情況，按照《指引》規(guī)定披露相關(guān)信息。

社會(huì)信息披露要求方面，《指引》第四章設(shè)置了鄉(xiāng)村振興、社會(huì)貢獻(xiàn)、創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)、科技倫理、供應(yīng)鏈安全、平等對(duì)待中小企業(yè)、產(chǎn)品和服務(wù)安全與質(zhì)量、數(shù)據(jù)安全與客戶隱私保護(hù)、員工等重要議題。上市公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)《指引》規(guī)定，披露相關(guān)議題所涉及的影響、風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇、公司采取的具體措施、取得的具體成效等內(nèi)容。

可持續(xù)發(fā)展相關(guān)治理信息披露要求方面，上市公司應(yīng)當(dāng)積極將可持續(xù)發(fā)展理念及具體措施融入公司治理的各項(xiàng)制度和流程，進(jìn)一步健全和完善公司治理機(jī)制，且鼓勵(lì)披露識(shí)別和應(yīng)對(duì)可持續(xù)發(fā)展相關(guān)負(fù)面影響和風(fēng)險(xiǎn)的盡職調(diào)查情況。此外，還應(yīng)當(dāng)披露與包括投資者在內(nèi)的利益相關(guān)方的溝通情況、反商業(yè)賄賂及反貪污、反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)相關(guān)情況。

過渡期安排方面，按照《指引》規(guī)定應(yīng)當(dāng)披露《可持續(xù)發(fā)展報(bào)告》的上市公司應(yīng)當(dāng)在2026年4月30日前發(fā)布按照《指引》規(guī)定編制的2025年度《可持續(xù)發(fā)展報(bào)告》。上市公司應(yīng)當(dāng)提前做好相關(guān)技術(shù)、數(shù)據(jù)和內(nèi)部治理等工作安排，鼓勵(lì)上市公司提前適用《指引》的規(guī)定披露2024年度《可持續(xù)發(fā)展報(bào)告》。

緩釋措施方面，首個(gè)報(bào)告期上市公司無需披露相關(guān)指標(biāo)的同比變化情況;對(duì)于定量披露難度較大的指標(biāo)，可進(jìn)行定性披露并解釋無法量化披露的原因，前期已定量披露相關(guān)指標(biāo)的除外。

吸收采納多方面意見，作出多處重要修訂

據(jù)悉，征求意見期間，交易所共收到反饋意見80余份。而針對(duì)公開征求意見過程中收集到的建議，證監(jiān)會(huì)及滬深北三所高度重視、認(rèn)真研究，多數(shù)已充分吸收采納。

一是明確不同重要性議題的披露要求。本次修訂明確具備財(cái)務(wù)重要性的議題需按照四要素框架進(jìn)行披露，即“治理”“戰(zhàn)略”“影響、風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇管理”“指標(biāo)與目標(biāo)”，以保持和國(guó)際可持續(xù)發(fā)展信息披露準(zhǔn)則的銜接。對(duì)于僅具有影響重要性的議題，根據(jù)具體議題相關(guān)指標(biāo)要求披露即可。

二是增加議題明細(xì)。本次修訂在《指引》附件中直接列明所包括的議題列表，便于公司執(zhí)行。

三是對(duì)于社會(huì)責(zé)任報(bào)告的披露作出銜接安排。本次修訂明確應(yīng)當(dāng)披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告的上市公司，按照《指引》規(guī)定披露或自愿披露《可持續(xù)發(fā)展報(bào)告》的，無需再披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告。

四是適當(dāng)放寬部分披露要求。一方面，對(duì)于可持續(xù)發(fā)展報(bào)告的披露時(shí)間僅要求在4月30日前披露，但不要求必須和年報(bào)同時(shí)披露，以緩解上市公司集中披露年報(bào)與可持續(xù)發(fā)展報(bào)告的壓力。

另一方面，對(duì)于部分難度較高的定量披露要求增加定性替代披露的緩釋措施，對(duì)于預(yù)期財(cái)務(wù)影響、除應(yīng)對(duì)氣候變化外的議題適應(yīng)性評(píng)估等由強(qiáng)制披露修改為鼓勵(lì)披露，適當(dāng)緩解公司披露壓力。

五是完善具體披露要求和文字表述。一方面，整合優(yōu)化部分議題章節(jié)，如將創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)和科學(xué)倫理單設(shè)一節(jié)、供應(yīng)商和客戶單設(shè)一節(jié)，并將公司治理部分進(jìn)一步明確為可持續(xù)發(fā)展相關(guān)公司治理，便于與年度報(bào)告公司治理章節(jié)銜接。

另一方面，新增利益相關(guān)方管理、盡職調(diào)查、靈活就業(yè)、普惠金融、碳排放權(quán)交易情況等披露要求，允許整合披露治理相關(guān)信息，增加數(shù)據(jù)追溯調(diào)整豁免情形等。

評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)積極響應(yīng)，中上協(xié)發(fā)布配套報(bào)告

據(jù)了解，對(duì)于《指引》的發(fā)布，中證、國(guó)證、Wind、商道、中誠信國(guó)際等指數(shù)及ESG評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)，緊跟交易所可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指引要求、積極在ESG評(píng)級(jí)體系中納入指引內(nèi)容，持續(xù)加強(qiáng)國(guó)內(nèi)ESG評(píng)級(jí)體系建設(shè)。

同時(shí)，根據(jù)證監(jiān)會(huì)工作部署，結(jié)合上市公司的訴求和意見建議，中國(guó)上市公司協(xié)會(huì)發(fā)布《指引》與境外可持續(xù)信息披露準(zhǔn)則的系列對(duì)比分析報(bào)告，幫助上市公司尤其是多地上市的公司降低信息披露成本，同時(shí)加強(qiáng)境內(nèi)外投資者及相關(guān)主體對(duì)《指引》的認(rèn)識(shí)和理解，供上市公司和市場(chǎng)各方對(duì)比參考。

中國(guó)上市公司協(xié)會(huì)組織開展《指引》與國(guó)際可持續(xù)準(zhǔn)則理事會(huì)(ISSB)、全球報(bào)告倡議組織(GRI)、美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)等相關(guān)境外信息披露準(zhǔn)則和規(guī)則對(duì)比分析工作，形成系列報(bào)告，幫助上市公司尤其是多地上市的公司降低信息披露成本，同時(shí)加強(qiáng)境內(nèi)外投資者及相關(guān)主體對(duì)《指引》的認(rèn)識(shí)和理解。

據(jù)悉，下一步，滬深北三所在證監(jiān)會(huì)統(tǒng)一部署下，將做好市場(chǎng)培訓(xùn)等服務(wù)工作，適時(shí)制定更細(xì)化的披露指南，為上市公司執(zhí)行《指引》規(guī)定提供具體指導(dǎo)，并支持相關(guān)部門做好ESG評(píng)級(jí)、指數(shù)開發(fā)和投資等工作，進(jìn)一步增強(qiáng)正向激勵(lì)，推動(dòng)構(gòu)建良好的可持續(xù)生態(tài)。

此外，滬深北三所還將根據(jù)《指引》執(zhí)行情況適時(shí)評(píng)估擴(kuò)大強(qiáng)制披露主體范圍，推動(dòng)更多上市公司披露高質(zhì)量的可持續(xù)發(fā)展信息，促進(jìn)上市公司高質(zhì)量發(fā)展。

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