自學(xué)考試法學(xué)類《審計(jì)學(xué)》第一章重點(diǎn)筆記

第一章 審計(jì)概論

第一節(jié) 審計(jì)的定義和特征

一、審計(jì)的定義

審計(jì)是由國家授權(quán)或接受委托的專職機(jī)構(gòu)和人員，依照國家法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)理論，運(yùn)用專門的方法，對被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營管理活動(dòng)及其相關(guān)資料的真實(shí)性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。它可以從以下幾個(gè)方面理解：

(一)審計(jì)的主體

審計(jì)主體，就是審計(jì)的執(zhí)行者，即審計(jì)的專職機(jī)構(gòu)和專職人員。

(二)審計(jì)的授權(quán)者(或委托者)

審計(jì)的授權(quán)者泛指國家審計(jì)機(jī)關(guān)、政府有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)，單位主管機(jī)構(gòu)和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)，它是針對國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)而言的。

(三)審計(jì)的客體(對象)

審計(jì)的客體(對象)是被審計(jì)單位在一定時(shí)期內(nèi)能夠用財(cái)務(wù)報(bào)表及有關(guān)資料表現(xiàn)的全部或一部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

(四)審計(jì)依據(jù)

審計(jì)依據(jù)是審計(jì)人員在審計(jì)過程中用來評(píng)價(jià)和判斷被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性、合法性、合規(guī)性和效益性，據(jù)以提出審計(jì)意見、做出審計(jì)結(jié)論的客觀標(biāo)準(zhǔn)。

(五)審計(jì)的目的

審計(jì)的目的，就是審計(jì)工作預(yù)期要達(dá)到的目的。審計(jì)的目的就是對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)資料的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見。

(六)審計(jì)的本質(zhì)

審計(jì)的本質(zhì)應(yīng)概括為具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證活動(dòng)。

二、審計(jì)的特征

審計(jì)的特征是指審計(jì)區(qū)別于其他管理活動(dòng)的獨(dú)特之處。它的特征集中體現(xiàn)在獨(dú)立性和權(quán)威性方面。

(一)獨(dú)立性

我國憲法規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)在國務(wù)院總理的領(lǐng)導(dǎo)下，依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其它行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。

審計(jì)的獨(dú)立性主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：

第一、機(jī)構(gòu)獨(dú)立。機(jī)構(gòu)獨(dú)立是指審計(jì)機(jī)構(gòu)不能受制于其他部門和單位，尤其是不能成為國家財(cái)政部門和各機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)部門的下屬機(jī)構(gòu)。

第二、業(yè)務(wù)工作獨(dú)立。業(yè)務(wù)工作獨(dú)立首先是指審計(jì)工作不能受任何部門，單位和個(gè)人的干涉，應(yīng)獨(dú)立地對被審查的事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)和鑒定;其次又指審計(jì)人員要保持精神上的獨(dú)立，自覺抵制干擾，對審計(jì)事項(xiàng)作出客觀公正的結(jié)論。

第三.、經(jīng)濟(jì)獨(dú)立。經(jīng)濟(jì)獨(dú)立是保證機(jī)構(gòu)獨(dú)立和業(yè)務(wù)工作獨(dú)立的物質(zhì)基礎(chǔ)。

(二)權(quán)威性

審計(jì)組織的權(quán)威性是審計(jì)監(jiān)督正常發(fā)揮作用的主要保證。審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性決定了它的權(quán)威性。審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員以獨(dú)立于被審計(jì)者的身份進(jìn)行工作，在審計(jì)的過程中恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，按照有關(guān)法律、法規(guī)，根據(jù)一定的準(zhǔn)則、原則、程序進(jìn)行，因此，審計(jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告具有一定的社會(huì)權(quán)威性。

第二節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

一、 政府審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

(一)我國政府審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

“上計(jì)”制度，可以說是審計(jì)制度的雛形，秦漢時(shí)期是我國審計(jì)的確立階段，主要表現(xiàn)在：一是初步形成了統(tǒng)一的審計(jì)模式。二是“上計(jì)”制度日趨完善。三是審計(jì)地位提高，職權(quán)擴(kuò)大。

(二)國外政府審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

官廳審計(jì)。隸屬關(guān)系：第一，隸屬于議會(huì)，即隸屬于立法機(jī)構(gòu)，如美國、英國、加拿大、西班牙、澳大利亞等，具有很強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性。第二，隸屬于政府，即隸屬于行政機(jī)構(gòu)，如羅馬尼亞、菲律賓等，具有一定的獨(dú)立性和權(quán)威性。第三，隸屬于財(cái)政部，由財(cái)政部直接領(lǐng)導(dǎo)，如瑞典，其獨(dú)立性和權(quán)威性很小。

二、內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

(一)我國內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

(二)國外內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

國際上常采用的模式有：一是內(nèi)部審計(jì)隸屬于董事會(huì)，直接由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，具有很高的獨(dú)立性和權(quán)威性。二是隸屬于董事會(huì)下面的監(jiān)事會(huì)(如審計(jì)委員會(huì))的領(lǐng)導(dǎo)，具有較高的獨(dú)立性和權(quán)威性。三是隸屬于總經(jīng)理，具有一定的獨(dú)立性和權(quán)威性。四是隸屬于財(cái)會(huì)部門，削弱了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

三、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

(一)我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

1918年9月7日，謝霖在北京創(chuàng)辦了我國第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所——正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這標(biāo)志著我國注冊會(huì)計(jì)師制度正式誕生。

(二)國外注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

大體可以分為四個(gè)階段：

1、詳細(xì)審計(jì)階段

產(chǎn)生于英國，又稱為英國式審計(jì)

2、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段

美國先實(shí)施的，又稱為美國式審計(jì)

3、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段

4、現(xiàn)代審計(jì)階段

四大國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所：普華永道、安永、畢馬威、德勒

(三)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展歷程的啟示

1、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的直接原因是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離;

2、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展;

3、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)具有客觀、獨(dú)立、公正的特征。

第三節(jié) 審計(jì)的分類和審計(jì)方法

一、審計(jì)的分類

(一)按審計(jì)主體分類

審計(jì)主體，即審計(jì)的執(zhí)行者，按審計(jì)主體分類，可以將審計(jì)分為政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)三類。

1、 政府審計(jì)

政府審計(jì)又稱為國家審計(jì)，是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)依法所進(jìn)行的審計(jì)，是國家審計(jì)機(jī)關(guān)代表政府依法對國務(wù)院各部門、地方各級(jí)政府、財(cái)政、金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織等的財(cái)政和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，在獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的過程中， 不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。

2、內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部專職審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員實(shí)施的審計(jì)，是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)

注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)又稱民間審計(jì)、社會(huì)審計(jì)，是指由中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審核批準(zhǔn)成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)。

(二)按審計(jì)目的和內(nèi)容分類

按審計(jì)的目的和內(nèi)容分類，可以將審計(jì)分為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)。

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)：是注冊會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)表審計(jì)意見。

經(jīng)營審計(jì)是注冊會(huì)計(jì)師為了評(píng)價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)的效果和效率，而對其經(jīng)營程序和方法進(jìn)行的評(píng)價(jià)。

合規(guī)性審計(jì)的目的是確定被審計(jì)單位是否遵循了特定的程序、規(guī)則或條例。

(三)按審計(jì)實(shí)施的時(shí)間分類

按審計(jì)與被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間之間的關(guān)系，可以將審計(jì)分為事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)。

另外，按是否規(guī)定所審時(shí)間可以分為定期審計(jì)和不定期審計(jì)

(四)按審計(jì)執(zhí)行的地點(diǎn)分類

按審計(jì)執(zhí)行的地點(diǎn)可以將審計(jì)分為報(bào)送審計(jì)和就地審計(jì)。

報(bào)送審計(jì)又稱送達(dá)審計(jì)，是政府審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)的重要方式;

就地審計(jì)又稱現(xiàn)場審計(jì)，是國家審計(jì)機(jī)關(guān)、民間審計(jì)組織和內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)的主要類型。

(五)按照審計(jì)所依據(jù)的基礎(chǔ)和使用的技術(shù)分類

按照審計(jì)所依據(jù)的基礎(chǔ)和使用的技術(shù)分類審計(jì)可以分為賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

二、審計(jì)的方法

審計(jì)方法是審計(jì)人員檢查和分析審計(jì)對象、收集審計(jì)證據(jù)，并依據(jù)審計(jì)證據(jù)形成審計(jì)結(jié)論和意見，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的各種專門手段的總稱。

我國審計(jì)方法體系由兩大部分組成，即審查書面資料的方法和證實(shí)客觀事物的方法。

(一)審查書面資料的方法

1、按審查書面資料的順序劃分，可分為順查法和逆查法

(1)順查法：是按照會(huì)計(jì)核算的處理順序依次進(jìn)行檢查核對的一種方法。

取得原始憑證——填制記賬憑證——登記會(huì)計(jì)賬簿——登記會(huì)計(jì)賬簿——編制會(huì)計(jì)報(bào)表

其優(yōu)點(diǎn)在于方法簡單。由于從原始憑證入手，審查的內(nèi)容系統(tǒng)全面，不易造成重大疏漏;

缺點(diǎn)在于工作量大、煩瑣，不易抓住重點(diǎn)。適用于規(guī)模較小，業(yè)務(wù)量較少或內(nèi)部控制制度較差的單位。

(2)逆查法：又稱倒查法，是指按照與會(huì)計(jì)核算程序相反的順序依次進(jìn)行審計(jì)的方法。

優(yōu)點(diǎn)在于節(jié)約人力和時(shí)間，提高審計(jì)效率;

缺點(diǎn)在于不夠系統(tǒng)、全面，容易遺漏問題。適用于規(guī)模較大，業(yè)務(wù)量多或內(nèi)部控制制度較健全的單位。

2、按審查書面資料的數(shù)量和范圍劃分，可分為詳查法和抽查法

(1)詳查法：是通過對原始憑證、記賬憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表逐一進(jìn)行全面、詳細(xì)的審查而達(dá)到審計(jì)目的的一種方法。

優(yōu)點(diǎn)是能夠全面查清被審計(jì)單位存在的問題，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)小;

缺點(diǎn)是工作量大，審計(jì)成本高。

(2)抽查法：是指從被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的全部會(huì)計(jì)資料中，選擇其中某一部分或某段時(shí)期的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審查的一種方法。

其優(yōu)點(diǎn)是審計(jì)成本低，審計(jì)效率高;

缺點(diǎn)是審計(jì)結(jié)果過分依賴所審查部分的情況，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高。

僅適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較復(fù)雜、內(nèi)部控制健全和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)好的單位。

3、按審查書面資料的技術(shù)內(nèi)容劃分，可分為審閱法、核對法、分析法、復(fù)算法

(1)審閱法就是審計(jì)人員認(rèn)真閱讀和審查憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表及計(jì)劃、預(yù)算、經(jīng)濟(jì)合同等書面資料，借以查明財(cái)務(wù)收支和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性、真實(shí)性和正確性，是審計(jì)工作中常見的一種方法，也是最基本的取證方法。

(2)核對法是指對被審計(jì)單位的書面資料按照其內(nèi)在聯(lián)系相互對照檢查，從中獲取審計(jì)征集的方法，其主要內(nèi)容包括證證核對、賬證核對、賬表核對和賬實(shí)核對。

(3)分析法是指通過對會(huì)計(jì)資料有關(guān)指標(biāo)的觀察、推理、分解和綜合以揭示其本質(zhì)和了解其構(gòu)成要素的相互關(guān)系的審計(jì)方法。

(4)復(fù)算法(又稱驗(yàn)算法)，是審計(jì)人員對被審計(jì)單位的書面資料的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行重新計(jì)算，用來驗(yàn)算原計(jì)算結(jié)果是否正確的一種方法。

(二)證實(shí)客觀事物的方法

證實(shí)客觀事物的方法通常包括：盤點(diǎn)法、調(diào)節(jié)法、觀察法、查詢法和鑒定法。

1、盤點(diǎn)法：又稱盤存法，是根據(jù)賬簿記錄對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地清查盤點(diǎn)，以確定賬存與實(shí)存是否相符的一種方法。

2、調(diào)節(jié)法：是指在審查某個(gè)項(xiàng)目時(shí)，通過調(diào)節(jié)有關(guān)數(shù)據(jù)，證實(shí)所需證明數(shù)據(jù)正確性的一種方法。

3、觀察法：是指審計(jì)人員通過對被審計(jì)單位的實(shí)地觀察來取得書面資料以外的審計(jì)證據(jù)的方法。

4、查詢法：是審計(jì)人員對審計(jì)過程中的疑點(diǎn)和問題，通過向有關(guān)人員詢問和質(zhì)疑等方式來證實(shí)客觀事實(shí)或書面資料，取得審計(jì)證據(jù)的一種審計(jì)方法。

5、鑒定法：是指運(yùn)用化驗(yàn)分析、物理檢驗(yàn)等專門技術(shù)對書面資料的真?zhèn)?、?shí)物的質(zhì)量等進(jìn)行分析、鑒別，獲取審計(jì)證據(jù)的一種檢查方法。

第四節(jié) 審計(jì)的職能和作用

一、審計(jì)的職能

審計(jì)的職能：是指審計(jì)本身固有的內(nèi)在功能。它是由審計(jì)本身的特征和地位所決定的，是審計(jì)本質(zhì)的客觀反映。

審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的職能和經(jīng)濟(jì)鑒證的職能。

(一)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能

監(jiān)督是監(jiān)察和督促的統(tǒng)稱。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是指有制約力的單位或機(jī)構(gòu)監(jiān)察和督促其他經(jīng)濟(jì)單位，使其全部或部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合一定的標(biāo)準(zhǔn)和要求，按照預(yù)定的方向合理運(yùn)行。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是審計(jì)最基本的職能。

(二)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能

經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)就是通過審核檢查，評(píng)定被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合理、合法;計(jì)劃、預(yù)算、決策、方案是否先進(jìn)、可行;內(nèi)部控制制度是否健全、有效;經(jīng)濟(jì)效益是優(yōu)、是劣，并在此基礎(chǔ)上，有針對性地提出意見和建議，促使被審計(jì)單位改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

(三)經(jīng)濟(jì)鑒證職能

審計(jì)的經(jīng)濟(jì)鑒證職能是指審計(jì)人員對被審計(jì)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及會(huì)計(jì)報(bào)表等相關(guān)資料進(jìn)行審查和驗(yàn)證后，取得確鑿的證據(jù)，客觀，公正地做出審計(jì)結(jié)論，并出具可以信賴的審計(jì)報(bào)告，從而取得審計(jì)委托人或授權(quán)人的信任。經(jīng)濟(jì)鑒證是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要職能。

二、審計(jì)的作用

審計(jì)作用是指根據(jù)自身的功能去完成審計(jì)任務(wù)所產(chǎn)生的客觀效果。審計(jì)實(shí)踐證明，審計(jì)具有制約、促進(jìn)和證明的作用。

(一) 制約作用

審計(jì)的制約作用，就是通過被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及經(jīng)營管理活動(dòng)的審核檢查，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和鑒證，揭發(fā)貪污舞弊、弄虛作假、損失浪費(fèi)的不良行為，保證國家的各項(xiàng)方針、政策和法規(guī)貫徹執(zhí)行，保證被審計(jì)單位報(bào)出的各種信息資料正確、可靠，保護(hù)國家財(cái)產(chǎn)的安全與完整;制約被審計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)向歧途發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)秩序、確保市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

制約作用主要體現(xiàn)在：第一，揭示差錯(cuò)和弊端;第二，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)。

(二)促進(jìn)作用

審計(jì)的促進(jìn)作用，就是通過對被審計(jì)單位的審核檢查，做出客觀、公正的評(píng)價(jià)，指出合理的方面，繼續(xù)實(shí)施和推廣，對于不合理的方面，提出意見和切實(shí)可行的建議，促進(jìn)和提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

促進(jìn)作用主要體現(xiàn)在：第一，改善經(jīng)營管理;第二，提高經(jīng)濟(jì)效益;第三，加強(qiáng)宏觀調(diào)控。

(三)證明作用

證明作用是指通過審計(jì)，證明被審計(jì)單位提出的各種信息資料的合法性、公允性，從而提高會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)性和可靠性。

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