2024年審計師《審計理論與實務》練習題及答案解析:企業(yè)財務審計
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第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)概述
【考點清單】
1.銷售與收款循環(huán)的內部控制(★★★)
2.銷售與收款循環(huán)的主要風險(★★)
【考點1】銷售與收款循環(huán)的流程和內部控制(★★★)
【考點回顧】
1.銷售與收款循環(huán)的流程
處理客戶訂單——批準賒銷信用——訂立合同——根據(jù)銷售單編制發(fā)運憑證并發(fā)貨——按銷售單裝運貨物——向客戶開出賬單并登記銷售業(yè)務——定期對賬和催收賬款——辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入——審批銷售退回、銷售折扣與折讓——提取壞賬準備——核銷壞賬
2.銷售與收款循環(huán)的內控
(1)適當?shù)穆氊煼蛛x
①批準賒銷信用與銷售相互獨立,防止銷售部門為增加業(yè)績而放寬信用標準,導致企業(yè)信用風險增大。
②發(fā)送貨物與開票相互獨立,防止尚未發(fā)貨就開發(fā)票。
③發(fā)送貨物與記賬相互獨立,防止商品被盜竊并通過篡改記錄加以掩飾。
④收取貨款與記賬相互獨立,防止客戶所付款項被貪污并通過篡改記錄加以掩飾。
⑤批準銷售退回,銷售折扣與折讓業(yè)務和記賬相互獨立,防止收到的貨款被貪污。
⑥批準壞賬與收款、記賬相互獨立,防止不符合規(guī)定的壞賬被批準,收到的款項被貪污。
⑦編制和寄送客戶對賬單與收款業(yè)務、記賬業(yè)務相互獨立,防止銷售收款業(yè)務中的錯弊。
⑧收取貨款與登記應收賬款相互獨立,防止收回的款項被貪污。
保管票據(jù)及經(jīng)管現(xiàn)金與一般會計記錄職責要分離,防止貨款被貪污。
【總結】
批準賒銷信用與銷售相互獨立(防信用風險)
發(fā)送貨物與開票相互獨立(防虛開發(fā)票)
與記賬要互相獨立的有:收款、發(fā)送貨物(防貪污商品)、批準銷售退回,銷售折扣與折讓 ——防貪污款項
與收款、記賬要互相獨立的有:批準壞賬、編制和寄送客戶對賬單——防貪污款項
收款、保管票據(jù)及經(jīng)管現(xiàn)金(出納)與登記應收賬款相互獨立——防貪污款項
(2)適當?shù)氖跈鄬徟?/p>
①向客戶賒購前要進行調查并經(jīng)授權批準,以控制信用風險。
②發(fā)送貨物只有在授權批準后才能進行,以防止向虛構的客戶發(fā)貨。
③銷售價格、銷售條件、運費、退貨、折扣和折讓要經(jīng)過授權批準,以防止銷售價格、退貨、折扣和折讓背離企業(yè)經(jīng)營管理政策;
④由保管票據(jù)以外的主管人員批準應收票據(jù)承兌、違約票據(jù)沖銷。
(3)充分的記錄和憑證
①銷售單、銷售發(fā)票、發(fā)運憑證應事前按順序編號,防止漏記和重復記錄銷售。
②收到訂貨單之后,立即編制一式幾聯(lián)的銷售單,分別用于批準賒銷、批準發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量、向客戶開具發(fā)票賬單等;定期編制并向客戶寄送對賬單;對每個客戶建立應收賬款明細賬。
財會部門應設置已核銷應收賬款備查簿,防止收回已核銷的應收賬款時出現(xiàn)漏記、錯記或被貪污的情況。
(4)定期寄出對賬單
由出納、銷售及應收賬款記錄以外的人員按月向客戶寄發(fā)對賬單,能促使客戶在發(fā)現(xiàn)應付賬款余額不正確后及時反饋有關信息。對于核對中發(fā)現(xiàn)的不符賬項,由不負責資金管理、不記錄營業(yè)收入和應收賬款的人員來處理。
(5)通常應當共同遵循的收款交易相關的內部控制:
①企業(yè)應當建立應收賬款信用風險分析制度和逾期應收賬款催收制度。
②企業(yè)注銷的壞賬應當進行備查登記,做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回時應當及時入賬,防止形成賬外資金。
③企業(yè)應收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準;已貼現(xiàn)票據(jù)應在備查簿中登記,以便日后追蹤管理;應制定逾期票據(jù)的沖銷管理程序和逾期票據(jù)追蹤監(jiān)控制度。
【例題1-單選題】下列資料中,不屬于銷售與收款循環(huán)中應當審查的是( )。(2021年)
A.客戶對賬單
B.發(fā)運單
C.銷售合同
D.生產(chǎn)登記表
【答案】D
【解析】銷售和收款循環(huán)審計中不包括生產(chǎn)登記表。
【例題2-多選題】(2021年)下列各項中,符合收款業(yè)務內部控制要求的有( )。
A.銷售收入及時入賬
B.建立逾期應收賬款催收制度
C.核銷壞賬收回時及時入賬
D.核銷壞賬不需要登記備查
E.定期與往來客戶核對應收款項
【答案】ABCE
【解析】財會部門應設置已核銷應收賬款備查簿,防止以后收回已核銷的應收賬款時出現(xiàn)漏記、錯記或被貪污的情況,選項D錯誤。
【例題3-多選題】(2014年)企業(yè)在收到客戶訂單之后,應編制銷貨單作為處理訂貨的依據(jù),銷貨單常用于( )。
A.賒銷的批準
B.發(fā)貨的審批
C.產(chǎn)品的入庫
D.款項的支付
E.壞賬的審批
【答案】AB
【解析】收到訂貨單之后,立即編制一式幾聯(lián)的銷售單,分別用于批準賒銷、批準發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量、向客戶開具發(fā)票賬單等。
【例題4-多選題】(2013年)在銷售與收款循環(huán)中,根據(jù)內部控制要求,應當相互獨立的職責有( )。
A.發(fā)送貨物與登記銷售收入
B.發(fā)送貨物與開具發(fā)票
C.接收客戶訂單與填制銷貨單
D.批準壞賬與收取貨款
E.收取貨款與登記應收賬款
【答案】ABDE
【解析】職責分工的具體內容。
【例題5-單選題】(2014年)根據(jù)內部控制的要求,企業(yè)下列人員中可以批準銷售退回的是( )。
A.出納員
B.銷售部門主管
C.倉庫保管人員
D.應收賬款會計
【答案】B
【解析】批準銷售退回與折讓業(yè)務要與收款、記賬業(yè)務相互獨立,防止收到的貨款被貪污。
【例題6-單選題】(2016年)下列銷售與收款循環(huán)的內部控制中,不能用于防止貪污客戶貨款的措施是( )。
A.批準壞賬與記賬相互獨立
B.開具發(fā)票與記賬相互獨立
C.收取貨款與記賬相互獨立
D.批準銷售退回與記賬相互獨立
【答案】B
【解析】開具發(fā)票與記賬可以是同一人,其相互獨立不能防止貪污貨款。
【例題7-單選題】(2019年)在銷售與收款循環(huán)中,批準賒銷信用與銷售相互獨立,主要是為了防止( )。
A.商品被盜竊
B.貸款被貪污
C.增加信用風險
D.漏記銷售業(yè)務
【答案】C
【解析】批準賒銷信用與銷售相互獨立,防止銷售部門為增加業(yè)績而放寬信用標準,導致企業(yè)信用風險增大。
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