2024年審計(jì)師考點(diǎn)精講及練習(xí)題《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》：采購與付款循環(huán)的審計(jì)

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第二章 采購與付款循環(huán)的審計(jì)

第一節(jié) 采購與付款循環(huán)概述

【考點(diǎn)清單】

1.采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制(★★★)

【考點(diǎn)1】采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制(★★★)

【考點(diǎn)回顧】

1.流程：請(qǐng)購單—訂購單—訂貨合同—驗(yàn)收單—付款憑單

(1)企業(yè)通常對(duì)于合作的供應(yīng)商事先進(jìn)行資質(zhì)等審核、將通過審核的供應(yīng)商信息錄入系統(tǒng)，形成完整的供應(yīng)商清單，并及時(shí)對(duì)其信息變更進(jìn)行更新。采購部門只能向通過審核的供應(yīng)商進(jìn)行采購。

(2)請(qǐng)購單通常由生產(chǎn)部門或其他部門編制。每張請(qǐng)購單必須經(jīng)過對(duì)這類支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)。

(3)采購部門在收到請(qǐng)購單后，只能對(duì)經(jīng)過恰當(dāng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購單發(fā)出訂購單。訂購單預(yù)先予以順序編號(hào)并經(jīng)過被授權(quán)的采購人員簽名。其正聯(lián)應(yīng)送交供應(yīng)商，副聯(lián)則送至企業(yè)內(nèi)部的驗(yàn)收部門、應(yīng)付憑單部門和編制請(qǐng)購單的部門。大宗采購要有競(jìng)爭(zhēng)性報(bào)價(jià)，通過公開招標(biāo)確定供應(yīng)商名錄，并將采購人員在各個(gè)業(yè)務(wù)口之間輪換。

(4)驗(yàn)收后，驗(yàn)收部門應(yīng)對(duì)已收貨的每張訂購單編制一式多聯(lián)、預(yù)先按順序編號(hào)的驗(yàn)收單，作為驗(yàn)收和檢驗(yàn)商品的依據(jù)。

(5)在記錄采購交易前，財(cái)務(wù)部門需要檢查訂購單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票的一致性，確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容是否與相關(guān)的驗(yàn)收單、訂購單一致，以及供應(yīng)商發(fā)票的計(jì)算是否正確。

2.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離

采購、驗(yàn)收、付款和記錄要由不同的職能部門或人員負(fù)責(zé)。

(1)提出采購申請(qǐng)與批準(zhǔn)采購申請(qǐng)相互獨(dú)立，以便加強(qiáng)對(duì)采購的控制。

(2)批準(zhǔn)請(qǐng)購與采購部門相互獨(dú)立，以防止采購部門購入過量或不必要物資或者為取得回扣等個(gè)人私利而犧牲企業(yè)利益。

(3)批準(zhǔn)采購、合同簽訂與合同審核相互獨(dú)立，防止虛列支出。

(4)驗(yàn)收部門與采購部門相互獨(dú)立，保證采購物資質(zhì)量符合要求。驗(yàn)收部門與倉庫相互獨(dú)立，保護(hù)存貨物資的安全完整。

(5)驗(yàn)收部門與財(cái)會(huì)部門相互獨(dú)立，保證按真實(shí)收到的商品數(shù)額登記入賬。

(6)應(yīng)付款項(xiàng)記賬員不能接觸現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)，以保證應(yīng)付款項(xiàng)記錄的真實(shí)性、正確性。

(7)付款審批與付款執(zhí)行相互獨(dú)立。

(8)內(nèi)部檢查與有關(guān)執(zhí)行和記錄工作相互獨(dú)立，以保證內(nèi)部檢查的獨(dú)立性和有效性。

3.適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批

(1)企業(yè)內(nèi)部建立分級(jí)采購批準(zhǔn)制度，只有經(jīng)過授權(quán)的人員才能提出采購申請(qǐng);

(2)采購申請(qǐng)經(jīng)獨(dú)立于采購和使用部門以外的被授權(quán)人的批準(zhǔn)，以防止采購部門購入過量或不必要的商品。

(3)付款需要經(jīng)過審批，簽發(fā)支票要經(jīng)過被授權(quán)人的簽字批準(zhǔn)。

4.文件和記錄的使用

(1)收到購貨發(fā)票時(shí)，財(cái)會(huì)部門應(yīng)將發(fā)票上所記的商品規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格、條件及運(yùn)費(fèi)與訂購單、驗(yàn)收單上的有關(guān)資料核對(duì)相符后入賬。

(2)建立付款憑單制，以付款憑單作為支付貨款的依據(jù)。付款憑單應(yīng)進(jìn)行審批后才能付款。

5.憑證的預(yù)先編號(hào)及對(duì)例外報(bào)告的跟進(jìn)處理。

(1)請(qǐng)購單由各個(gè)部門分別填寫，不便于事先編號(hào)。賣方發(fā)票不是連續(xù)編號(hào)的。

(2)訂購單、驗(yàn)收單、付款憑單連續(xù)編號(hào)。

6.獨(dú)立檢查

定期對(duì)賬，按月向供應(yīng)商取得對(duì)賬單。

【例題1-單選題】(2013年)下列各項(xiàng)中，正確反映了采購與付款循環(huán)主要文件生成順序的是( )。

A.請(qǐng)購單—訂購單—訂貨合同—驗(yàn)收單—付款憑單

B.訂貨合同—請(qǐng)購單—驗(yàn)收單—付款憑單—訂購單

C.請(qǐng)購單—驗(yàn)收單—訂貨合同—訂購單—付款憑單

D.付款憑單—請(qǐng)購單—驗(yàn)收單—訂購單—訂貨合同

【答案】A

【解析】采購付款內(nèi)部控制流程：請(qǐng)購單—訂購單—訂貨合同—驗(yàn)收單—付款憑單。

【例題2-單選題】(2017年)采購與付款環(huán)節(jié)的下列單據(jù)中，可能不需要連續(xù)編號(hào)的是( )。

A.請(qǐng)購單

B.訂購單

C.驗(yàn)收單

D.付款憑單

【答案】A

【解析】請(qǐng)購單每個(gè)部門都可能會(huì)使用，不便于事先連續(xù)編號(hào)。

【例題3-多選題】(2015年)下列關(guān)于采購與付款循環(huán)的職責(zé)中，應(yīng)當(dāng)分離的有( )。

A.采購申請(qǐng)的提出與物資使用

B.物資驗(yàn)收與倉庫保管

C.采購合同的審核與簽訂

D.采購申請(qǐng)的審批與采購執(zhí)行

E.應(yīng)付賬款記錄與貨款支付

【答案】BCDE

【解析】選項(xiàng)B，物資驗(yàn)收與倉庫保管需要職責(zé)分離;選項(xiàng)C，采購審批、合同簽訂、合同審核相互獨(dú)立，防止虛列支出;選項(xiàng)D，批準(zhǔn)請(qǐng)購與采購部門相互獨(dú)立，防止采購部門購入過量或不必要物資而對(duì)企業(yè)整體利益產(chǎn)生損害;選項(xiàng)E，應(yīng)付款項(xiàng)記賬員不得接觸現(xiàn)金，以保證應(yīng)付款項(xiàng)記錄的真實(shí)性、正確性。

【例題4-單選題】(2014年)下列各項(xiàng)中，違反采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制要求的是( )。

A.驗(yàn)收單預(yù)先連續(xù)編號(hào)

B.定期與供應(yīng)商核對(duì)往來款項(xiàng)

C.采購部門提出采購申請(qǐng)

D.對(duì)賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、采購單、請(qǐng)購單進(jìn)行內(nèi)部檢查

【答案】C

【解析】選項(xiàng)C，違反了提出采購申請(qǐng)與批準(zhǔn)采購申請(qǐng)相互獨(dú)立，以便加強(qiáng)對(duì)采購的控制的原則。

【例題5-單選題】(2015年)采購申請(qǐng)的提出與批準(zhǔn)相互獨(dú)立，該項(xiàng)控制程序是為了防止( )。

A.采購的物資被偷盜

B.購入不必要的物資

C.采購的物資存在質(zhì)量問題

D.將款項(xiàng)支付給錯(cuò)誤的供應(yīng)商

【答案】B

【解析】采購申請(qǐng)的提出與批準(zhǔn)相互獨(dú)立，可以防止購入不必要的物資而對(duì)企業(yè)整體利益產(chǎn)生損害的舞弊。

【例題6-多選題】(2013年)下列有關(guān)材料采購內(nèi)部控制的表述，存在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷的有( )。

A.請(qǐng)購單既可由倉庫人員填制，也可由車間、管理部門人員填制

B.訂購單未連續(xù)編號(hào)

C.驗(yàn)收人員出差期間，驗(yàn)收業(yè)務(wù)由采購人員代為執(zhí)行

D.財(cái)會(huì)人員收到采購發(fā)票后，直接根據(jù)發(fā)票記錄的單價(jià)和數(shù)量登記相關(guān)賬簿

E.收到采購發(fā)票前，將材料在倉庫臨時(shí)存放，暫不辦理驗(yàn)收手續(xù)

【答案】BCDE

【解析】選項(xiàng)B，訂購單未連續(xù)編號(hào)不能保證業(yè)務(wù)的完整性。選項(xiàng)C，驗(yàn)收人員出差期間，驗(yàn)收業(yè)務(wù)由采購人員代為執(zhí)行違反分工。選項(xiàng)D，財(cái)會(huì)人員在收到發(fā)票后將發(fā)票上所列示商品的名稱、規(guī)格、數(shù)量等與訂購單、驗(yàn)收單等相關(guān)憑證核對(duì)，審核后登記相關(guān)賬簿，而不是直接登記入賬。選項(xiàng)E，文件記錄使用和實(shí)物控制都會(huì)出現(xiàn)問題。

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