2018年稅務(wù)師考試《稅法一》考點(diǎn)征稅范圍

征稅范圍

征稅范圍的框架

一、征稅范圍的一般規(guī)定

1.銷售或進(jìn)口貨物

2.提供加工、修理修配勞務(wù)

3.提供應(yīng)稅服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)

(一)銷售或者進(jìn)口貨物

【解釋1】貨物指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

【解釋2】一般增值稅的“銷售”，必須符合兩個(gè)條件：第一，貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)移;第二，必須有償?shù)霓D(zhuǎn)移。

【解釋3】國際通行規(guī)則：對進(jìn)口貨物征稅，對出口貨物退免稅。

(二)提供的加工、修理修配勞務(wù)

【解釋】必須是有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)不屬于增值稅的征稅范圍。

(三)提供應(yīng)稅服務(wù)(營改增帶來的新范圍)

貨勞稅上的“一國兩制”

(四)銷售服務(wù)(原來營業(yè)稅，改成增值稅的項(xiàng)目)

(五)銷售無形資產(chǎn)(原來營業(yè)稅，改成增值稅的項(xiàng)目)

轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。

其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)(包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費(fèi)等。

(六)銷售不動產(chǎn)(原來營業(yè)稅，改成增值稅的項(xiàng)目)

在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。

二、對視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定

1.視同銷售行為

①將貨物交付他人代銷;

②銷售代銷貨物;

③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;

⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);

⑥將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者;

⑦將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者;

⑧將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈送他人。

視同銷售：①②代銷和委托代銷

(1)銷售代銷貨物——代銷中的受托方

【注意】

售出時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)

按實(shí)際售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額

取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

(2)將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方

【注意】

作為委托方，一般收到代銷清單才能開具增值稅專用發(fā)票，確認(rèn)收入。

如果在收到代銷清單之前，委托方已收取全部或部分貨款，納稅義務(wù)就已經(jīng)發(fā)生。

提前開發(fā)票，提前繳稅。

不能以扣除手續(xù)費(fèi)后的款項(xiàng)作為銷售收入。

對于發(fā)出代銷商品超過180天，仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)。

(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。

【解釋】機(jī)構(gòu)之間貨物移送視同銷售的三個(gè)條件：

第一，限于不同機(jī)構(gòu)之間發(fā)生，屬于同一個(gè)企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)間的貨物移送正常納稅。

第二，強(qiáng)調(diào)相關(guān)機(jī)構(gòu)必須在不同縣(市)，反言之，同一縣(市)發(fā)生的機(jī)構(gòu)間貨物移送不征稅。

第三，強(qiáng)調(diào)貨物移送以后，必須用于銷售。