稅務師行業(yè)《建筑業(yè)增值稅納稅申報代理業(yè)務指引（試行）》

建筑業(yè)增值稅納稅申報代理業(yè)務指引(試行)

第一章 總 則

第一條 為規(guī)范稅務師事務所及其涉稅專業(yè)服務人員提供納稅申報代理服務行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，防范執(zhí)業(yè)風險，根據(jù)《涉稅專業(yè)服務監(jiān)管辦法(試行)》(國家稅務總局公告2017年第13號)、中國注冊稅務師協(xié)會《納稅申報代理業(yè)務指引(試行)》、《增值稅納稅申報代理業(yè)務指引(試行)》的規(guī)定，制定本指引。

第二條 稅務師事務所及其涉稅服務人員承接建筑業(yè)增值稅納稅申報代理業(yè)務適用本指引。

第三條 本指引所稱建筑業(yè)增值稅納稅申報代理業(yè)務是指稅務師事務所及其涉稅專業(yè)服務人員接受委托人委托，對主營業(yè)務為工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務、其他建筑服務的納稅人提供的資料進行歸集和專業(yè)判斷，根據(jù)稅法規(guī)定計算當期增值稅的應納稅額，填制增值稅納稅申報表及其附列資料，在委托業(yè)務范圍內(nèi)代理納稅申報事宜的行為。

委托人包括增值稅納稅人、第三方，委托人與納稅人不一致的，委托人應能保障納稅人履行配合、協(xié)助稅務師事務所正常開展代理工作的義務。

第四條 稅務師事務所及其涉稅服務人員提供建筑業(yè)增值稅納稅申報代理業(yè)務，應當按照《稅務師行業(yè)涉稅專業(yè)服務程序指引(試行)》和《納稅申報代理業(yè)務指引(試行)》執(zhí)行業(yè)務承接、業(yè)務委派、業(yè)務計劃、歸集資料、專業(yè)判斷、業(yè)務實施、后續(xù)管理、業(yè)務成果、業(yè)務記錄等一般流程。

第五條 建筑業(yè)增值稅申報代理業(yè)務的實施由增值稅申報表填報和申報準備工作組成。填制和申報準備工作主要包括：資料準備、數(shù)據(jù)整理、文書制作和報送安排。

在進行增值稅申報表的填制和申報準備時，應關注：

(一)資料準備階段應關注項目交易資料和會計資料的準備。

(二)數(shù)據(jù)整理階段應關注建筑項目基本情況、計稅方法、銷售額、銷項稅額、進項稅額、稅款繳納的評價。

(三)文書制作階段應關注增值稅申報表的填報是否按稅法規(guī)定執(zhí)行。

(四)報送安排階段應關注申報程序、申報資料歸檔和申報方式。

第二章 業(yè)務實施

第一節(jié) 資料收集

第六條 建筑業(yè)增值稅納稅申報代理業(yè)務開展前，涉稅服務人員應調(diào)查納稅人的下列情況，并取得有關資料：

(一)基本情況調(diào)查，包括工商注冊登記情況、一般納稅人資格登記情況、外出經(jīng)營登記情況、預繳稅款及申報納稅情況、稅務檢查及整改情況、銀行開戶情況、對外投資情況、分支機構情況等;

(二)財務會計制度情況調(diào)查，包括所執(zhí)行的會計制度、各類財務報告、企業(yè)會計政策變動情況及說明、接受會計信息質(zhì)量抽查或者審計的結果及整改情況等;

(三)內(nèi)部控制制度自我評價情況調(diào)查，包括不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等;

(四)重大經(jīng)濟交易事項調(diào)查，包括企業(yè)重組、對外投融資等。

第七條 建筑業(yè)增值稅納稅申報代理業(yè)務開展時，應根據(jù)納稅人不同的情況要求其提供相應的有關資料，包括：

(一)建筑工程承包合同、分包合同與納稅有關的其他合同、協(xié)議書;

(二)建筑工程施工許可證、外出經(jīng)營活動稅收管理證明;

(三)備案事項相關資料;

(四)稅務機關規(guī)定應當報送的其他有關證件、資料。

第八條 涉稅服務人員對納稅人銷售額、稅款計算、稅款繳納的確認，應當取得下列資料：

(一)納稅人建造合同應稅收入在事實方面、賬載金額會計方面以及稅收金額方面的有關信息或資料;

(二)納稅人建造合同收入確認納稅義務發(fā)生時間、適用稅率等有關信息或資料;

(三)納稅人其他收入在事實方面、賬載金額會計方面以及稅收金額方面的有關信息或資料;

(四)納稅人其他收入確認納稅義務發(fā)生時間、適用稅率等有關信息或資料;

(五)納稅人取得注明稅額的抵扣憑證，包括增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書及國內(nèi)旅客運輸服務增值稅電子普通發(fā)票;

(六)納稅人取得計算稅額的抵扣憑證，包括農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票、注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、注明旅客身份信息的鐵路車票、注明旅客身份信息的公路水路等其他客票;

(七)納稅人取得特殊情況的抵扣憑證，包括稅收繳款憑證、收費公路通行費發(fā)票;

(八)納稅人不得抵扣進項稅額確認的有關信息或資料;

(九)納稅人適用簡易計稅辦法計算應納稅額的有關信息或資料;

(十)上期增值稅納稅申報表;

(十一)跨地級行政區(qū)提供建筑服務、提供建筑服務收到預收款兩種情形下預繳稅款的臺賬和完稅證明;

(十二)轉(zhuǎn)讓、出租不動產(chǎn)預繳稅款的完稅證明。

第九條 預繳稅款、銷售額、稅款計算、稅款繳納四類交易數(shù)據(jù)采集執(zhí)行下列程序：

(一)調(diào)查納稅人市場交易現(xiàn)狀，全面收集各類交易情形信息，確認采集數(shù)據(jù)范圍。

(二)按照增值稅計算涉及的要素標準，將交易情形信息分為預繳稅款、銷售額、稅款計算、稅款繳納四大類。

(三)分別整理鎖定納稅人具體交易情形，選擇應編制的工作底稿。

(四)確認交易情形與工作底稿具體項目對應關系，整理有關工作底稿的附件。

第十條 會計處理與稅務處理差異的事項采集程序，具體程序如下：

(一)確認存在的會計處理與稅務處理差異的事項，整理相關差異數(shù)據(jù);

(二)確認會計核算資料的差異數(shù)據(jù)、計量差異數(shù)據(jù)，依據(jù)稅收規(guī)定分析、評價、確認稅收金額;

(三)確認會計處理與稅務處理差異的事項應填制的工作底稿，整理有關工作底稿的相關資料。

第二節(jié) 關注事項和申報準備

第十一條 涉稅服務人員對建筑工程項目基本情況確認，應關注：

(一)2016年4月30日之前開工的工程項目，是否存在建筑工程項目批準的施工許可證;

(二)建筑工程建設總包類型，是否存在一般情況下的總包工程建設模式、聯(lián)合體工程建設模式、EPC工程建設模式、BOT工程建設模式等;

(三)建筑工程項目竣工情況。

第十二條 涉稅服務人員對建筑工程項目選擇的計稅方法交易事項確認，應關注：

(一)納稅人是否屬于建筑工程項目的納稅義務人;

(二)納稅人建筑工程項目《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同注明的開工日期，是否在2016年4月30日之前;

(三)一般納稅人建筑企業(yè)，選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅，是否按規(guī)定向稅務機關申請采用簡易計稅方法計算交納增值稅備案;

(四)一般納稅人適用簡易計稅方法計稅的，是否符合稅法規(guī)定，且在稅法規(guī)定的期限保持計稅方法不變。

第十三條 涉稅服務人員對建筑業(yè)增值稅預繳稅款交易事項確認，應關注：

(一)建筑工程項目是否跨地級行政區(qū)域;

(二)納稅人賬面預收款的核算情況，是否存在將收到的預收工程款項在預收賬款以外的科目核算的情況;

(三)分包合同的簽訂情況，了解分包發(fā)票的取得情況;

(四)納稅人賬面預收款的核算情況，是否存在將提供建筑服務收到的預收款，在預收賬款以外的科目核算的情況;

(五)納稅人計算預繳稅款時，選擇的適用稅率或征收率是否正確;

(六)納稅人是否在取得預收款的次月納稅申報期，向主管稅務機關預繳稅款。

第十四條 涉稅服務人員對建筑業(yè)增值稅銷售額(以下簡稱“收入”)確認時，應關注：

(一)有關收入的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守;

(二)應根據(jù)不同業(yè)務的性質(zhì)分別確認納稅人的建造合同收入、其他業(yè)務收入和特殊業(yè)務收入的范圍，并審核其適用稅率是否正確;

(三)未開具發(fā)票收入的入賬情況，是否計稅;

(四)檢查收入的確認原則和方法是否符合稅法規(guī)定;

(五)抽查經(jīng)濟業(yè)務合同、原始憑證，并追查至記賬憑證及明細賬;

(六)檢查以外幣結算的收入的折算方法是否正確;

(七)審核收入納稅義務發(fā)生時間是否正確;

(八)審核納稅人從購買方取得的價外費用是否計稅;

(九)調(diào)查向關聯(lián)方交易銷售的情況，審查其價格是否符合獨立交易原則。

第十五條 涉稅服務人員對房地產(chǎn)業(yè)增值稅銷售額的時間確認，應關注：分析本期建造合同收入納稅義務發(fā)生時間確認是否正確。

第十六條 涉稅服務人員對建筑工程項目銷售額金額確認事項，應關注：

(一)納稅人提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，是否以取得的全部價款和價外費用為銷售額;

(二)納稅人提供建筑服務，取得變更索賠收入、獎勵收入、利息補償收入等價外費用的，是否全額計入當期銷售額;

(三)一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務、為甲供工程提供的建筑服務、為建筑工程老項目提供的建筑服務，適用簡易計稅方法的，是否以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額;

(四)建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，是否適用簡易計稅方法計稅。

第十七條 涉稅服務人員對納稅人可以選擇適用簡易計稅方法確認銷售額時，應關注：

(一)納稅人提供建筑服務采用簡易計稅方法時，是否符合稅法規(guī)定適用簡易計稅方法的條件，其銷售是否為取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額;

(一)納稅人出租有形動產(chǎn)適用簡易計稅方法的，其購進的有形動產(chǎn)是否符合稅法規(guī)定適用簡易計稅方法的條件，或者雙方簽訂的有形動產(chǎn)租賃合同是否符合稅法規(guī)定適用簡易計稅方法的條件。

(二)納稅人出租或轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)適用簡易計稅方法的，其取得或自建不動產(chǎn)是否符合稅法規(guī)定適用簡易計稅方法的條件。

(三)納稅人銷售舊的固定資產(chǎn)適用簡易計稅方法的，是否符合稅法規(guī)定適用簡易計稅方法的條件。

(四)納稅人銷售建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的沙、土、石料，以自己采掘的沙、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰，自來水，商品混凝土等適用簡易計稅方法的，是否符合稅法規(guī)定的條件，并完成相應的稅務備案程序。

第十八條 涉稅服務人員對建筑業(yè)增值稅銷項稅額確認時，重點關注：

(一)納稅人建筑工程項目計稅方法的選擇是否正確。

(二)納稅人是否按照稅法規(guī)定納稅義務發(fā)生時點確認本期銷項稅額。

(三)計算增值稅銷項稅額時稅率或征收率適用是否正確，不同計稅方法申報表的填寫是否正確。

(四)納稅人存在未開票收入的，是否按規(guī)定計算當期銷項稅額。

(五)納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，未分別核算銷售額的，是否從高適用稅率進行銷項稅額的計算。

第十九條 涉稅服務人員對建筑業(yè)增值稅進項稅額進行審核時，應關注：

(一)評價與進項稅額核算相關的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守;

(二)相關合同、協(xié)議和項目預(概)算資料，并了解其執(zhí)行情況。獲取項目概預算資料，比較、分析概預算費用與實際費用是否存在明顯異常，審核納稅人是否虛列各項成本費用實際支出;

(三)納稅人取得增值稅扣稅憑證是否符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定。納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，是否具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。審核進項稅額的記錄、歸集是否正確;

(四)取得的增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票是否按規(guī)定期限進行認證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認平臺進行確認。取得的海關進口增值稅專用繳款書，是否按規(guī)定期限向主管國稅機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》，申請稽核比對;

(五)認證、確認或比對通過的增值稅進項稅額，是否在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額;

(六)輔導期納稅人是否依據(jù)稅務機關告知的稽核比對結果通知書及明細清單注明的稽核相符的增值稅專用發(fā)票情況，進行增值稅申報表數(shù)據(jù)填寫;

(七)一般納稅人購進貨物或者應稅勞務，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，是否按國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，有無及時相應扣減進項稅額;

(八)以折扣方式購買應稅行為，是否將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明;

(九)納稅人以物易物、以貨抵債、以物投資方式或交易的，其申報抵扣的資料是否有相關合同及與之相符的增值稅專用發(fā)票;

(十)納稅人融資租入不動產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額抵扣是否符合稅法規(guī)定;

(十一)納稅人直接購入或者自建的不動產(chǎn)，其進項稅額抵扣是否符合稅法規(guī)定;

(十二)納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務，其進項稅額抵扣是否符合稅法規(guī)定;

(十三)納稅人上期留抵稅額與上期申報表中“期末留抵稅額”是否一致。

第二十條 確認材料費用進項稅，應重點關注：

(一)納稅人取得的由業(yè)主組織采購，施工單位與供應商簽訂采購合同并進行結算的甲控材料部分，是否取得供應商開具的增值稅專用發(fā)票進行抵扣;

(二)納稅人取得的總承包合同中約定，由建設方直接向供應商采購并結算，然后再供應給施工單位使用的甲供材料部分，根據(jù)甲供材料是否包含在合同總價中，分析確定是否應取得建設方開具的增值稅專用發(fā)票;

(三)納稅人自購的地材，是否取得地材供應商開具的增值稅專用發(fā)票或者稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票;

(四)納稅人自購農(nóng)產(chǎn)品取得(開具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，是否按照農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和稅法規(guī)定的扣除率計算進項稅額。

第二十一條 確認機械費用進項稅額，應關注：納稅人外租他人的建筑施工設備并配備操作人員的，適用稅目是否正確;取得的增值稅專用發(fā)票是否按照“建筑服務”稅率開具。

第二十二條 確認人工費用進項稅額，應關注：

(一)納稅人接受勞務派遣服務，勞務派遣機構按照一般計稅方法計算繳納增值稅，是否取得全額計算增值稅的專用發(fā)票;

(二)納稅人接受勞務派遣服務，勞務派遣機構按照差額計稅方法計算繳納增值稅，是否取得差額計算增值稅的專用發(fā)票。

第二十三條 建筑工程分包分為勞務分包和專業(yè)分包。確認進項稅額，重點關注：

(一)納稅人是否嚴格按合同約定及時對分包方辦理驗工計價手續(xù)，并取得分包方開具的增值稅專用發(fā)票。

(二)納稅人是否存在合同、發(fā)票、資金流以及實際分包業(yè)務不一致的情況。

(三)納稅人取得的勞務分包增值稅發(fā)票的，發(fā)票的備注欄是否注明建筑服務發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項目名稱。

第二十四條 涉稅服務人員對建筑業(yè)增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出時，應關注：

(一)審核納稅人購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務，是否存在認證抵扣的情況;

(二)審核納稅人發(fā)生丟失、被盜材料等非正常損失行為，是否對應轉(zhuǎn)出進項稅額;

(三)審核納稅人發(fā)生購進的貨物、服務等用于集體福利或者個人消費，是否對應轉(zhuǎn)出進項稅額;

(四)審核納稅人發(fā)生已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)(含不動產(chǎn))、無形資產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，是否按稅法規(guī)定計算不得抵扣的進項稅額;

(五)納稅人因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，是否從當期的進項稅額中扣減。

第二十五條 稅款計算包括銷項稅額、進項稅額、上期留抵稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出、免抵退應退稅額、按適用稅率計算的納稅檢查應補繳稅額、應抵扣稅額合計、實際抵扣稅額、應納稅額、期末留抵稅額、簡易計稅辦法計算的應納稅額、按簡易計稅辦法計算的納稅檢查應補繳稅額、應納稅額減征額、應納稅額合計。審核和填報時，重點關注：

(一)不同計稅方法下，本期開具增值稅專用發(fā)票、開具其他發(fā)票、未開具發(fā)票、納稅檢查調(diào)整不同項下的銷售額和銷項稅額是否正確;

(二)本期申報抵扣的進項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出額、待抵扣進項稅額及其他是否正確;

(三)當期申報抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額是否正確;

(四)簡易計稅辦法計算的應納稅額是否正確;

(五)增值稅減稅、免稅項目是否正確。

第二十六條 稅款繳納包括期初未繳稅額、實收出口開具專用繳款書退稅額、本期已繳稅額、期末未繳稅額、本期應補(退)稅額。審核和填報時，重點關注：

(一)審核納稅人稅款繳納交易事項所涉及的與上一稅款所屬期存在勾稽關系的數(shù)據(jù)，勾稽關系是否正確;

(二)審核納人本期已繳稅額中，分次預繳稅額從本期增值稅應納稅額中抵減的已繳納的稅款，是否按稅規(guī)定的抵扣辦法進行抵扣，是否取得完稅憑證作為合法有效憑證。

第二十七條 涉稅服務人員對建筑業(yè)增值稅會計處理事項進行審核時，重點關注：

(一)取得資產(chǎn)或接受勞務等業(yè)務對應的增值稅進項稅額會計核算是否符合規(guī)定;

(二)提供建筑服務取得的預收款，是否按稅法規(guī)定進行預繳增值稅的核算;

(三)跨地級行政區(qū)域提供建筑服務，是否按稅法規(guī)定進行預繳增值稅的核算;

(四)發(fā)生增值稅視同銷售行為，是否按稅法規(guī)定進行預繳增值稅款和銷項稅額的核算。

(五)營業(yè)稅改征增值稅前已確認收入但未產(chǎn)生營業(yè)稅納稅義務而未計提營業(yè)稅的，在達到增值稅納稅義務時點時的增值稅核算是否正確;

(六)因發(fā)生非正常損失或改變用途等，原已計入進項稅額、待抵扣進項稅額或待認證進項稅額，是否按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定進行轉(zhuǎn)出核算。

第二十八條 建筑業(yè)其他特殊事項進行稅務處理時，應關注：

(一)銷售箱梁及混凝土事項

1.跨納稅主體銷售箱梁及混凝土時，是否按稅法規(guī)定在移送使用時確認納稅義務，并按稅法規(guī)定確定銷售額;

2.非建筑現(xiàn)場自制箱梁及混凝土用于本單位建筑工程，是否按稅法規(guī)定在移送使用時確認納稅義務，并按稅法規(guī)定確定銷售額。

(二)材料銷售事項

材料銷售收入具體包括直接對外銷售材料、跨法人之間調(diào)撥材料、材料抵頂勞務款形成的收入。材料銷售事項，應關注：

1.跨納稅主體直接對外銷售材料、下腳料、廢料等或跨法人之間調(diào)撥材料是否按正常貨物銷售確認收入;

2.納稅人發(fā)生材料抵頂勞務款時，是否確認為兩項經(jīng)濟業(yè)務，即材料銷售與接受勞務，其中材料銷售是否按正常貨物銷售確認收入。

(三)轉(zhuǎn)供水、電事項

轉(zhuǎn)供水、電事項，應關注：納稅人向其他單位或個人轉(zhuǎn)供水、電是否以收到使用單位支付的水電費用時確認收入。

(四)聯(lián)合體工程總承包事項

聯(lián)合體工程總承包事項，應關注：

1.聯(lián)合體合同中是否為各方分別向甲方開具發(fā)票。

2.聯(lián)合體合同中是否為各方分別收取甲方支付的工程款。

3.聯(lián)合體合同中是否涉及質(zhì)保金，質(zhì)保金的涉稅處理是否符合相關稅法的規(guī)定。

第三節(jié) 納稅申報

第二十九條 稅務師事務所務應按照《納稅申報代理業(yè)務指引(試行)》和《增值稅納稅申報代理業(yè)務指引(試行)》規(guī)定進行增值稅申報表的實施申報和備案。在實施申報時應重點關注：

(一)是否按照《全國稅務機關納稅服務規(guī)范》所規(guī)定的納稅人報送資料要求、基本流程、基本規(guī)范，完成納稅申報程序;

(二)是否在稅法規(guī)定的申報期限實施申報;

(三)是否按規(guī)定將報送資料進行歸檔。

第三十條 涉稅服務人員應當取得納稅人上月度納稅申報表，了解上月度納稅申報表期末留抵稅額、期末未繳稅額等數(shù)據(jù)對本月度申報表數(shù)據(jù)的影響。

關注納稅人被納稅檢查調(diào)整銷售額和應補繳稅額對本月度申報的影響。

第三十一條 應當按照增值稅納稅申報表及其附列資料填寫說明的要求和口徑填報申報表。填報申報表時，應特別關注表內(nèi)邏輯關系、申報表及附表表間關系。

第三十二條 稅務師事務所需加蓋代理申報中介機構公章，并填報經(jīng)辦人及其執(zhí)業(yè)證件號碼。

第三十三條 稅務師事務所應當判斷納稅人是否符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的條件,按照稅法的規(guī)定填制并向稅務機關報送《納稅人減免稅備案登記表》和相關資料。

第三十四條 稅務師事務所應當依據(jù)協(xié)議的約定，按照稅法的規(guī)定和納稅人主管稅務機關的要求向其申報納稅。

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第三章 業(yè)務記錄

第三十五條 建筑業(yè)增值稅納稅申報代理業(yè)務工作底稿包括三個大類:企業(yè)環(huán)境資料、基礎數(shù)據(jù)整理、業(yè)務報告。

第三十六條 企業(yè)環(huán)境資料工作底稿包括：企業(yè)基本環(huán)境、內(nèi)部控制制度環(huán)境、會計處理環(huán)境、稅務處理環(huán)境。

第三十七條 基礎數(shù)據(jù)工作底稿包括: 預繳稅款、銷售額、稅款計算、稅款繳納。

第三十八條 為了方便適用工作底稿選擇，設計基礎數(shù)據(jù)大類工作底稿應關注以下六個方面：

(一)增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人采集數(shù)據(jù)范圍的區(qū)別;

(二)計稅方法對采集數(shù)據(jù)的影響;

(三)適用不同稅率對采集數(shù)據(jù)的影響;

(四)征收方式的對采集數(shù)據(jù)的影響;

(五)特殊業(yè)務對采集數(shù)據(jù)的影響;

(六)納稅人組織形式對采集數(shù)據(jù)的影響。

第三十九條 業(yè)務報告工作底稿包括：增值稅預繳稅款表、增值稅納稅申報表(一般納稅人適用),該業(yè)務報告工作底稿屬于應提交委托方的成果資料，在代理業(yè)務完成之后全部移交給委托方。

業(yè)務報告工作底稿是依據(jù)基礎數(shù)據(jù)，采取手工方式編制，或采取軟件方式編制，基本功能是數(shù)據(jù)的計算和信息傳遞。

業(yè)務報告工作底稿應按稅法規(guī)定的樣式進行提交。

第四十條 稅務師事務所及其涉稅服務人員應當從管理層獲取其承擔恰當建筑業(yè)增值稅納稅申報業(yè)務所需的財務信息和批準財務信息的責任的書面聲明。該聲明還應當包括管理層對財務數(shù)據(jù)的真實性和完整性負責，以及已向稅務師事務所完整提供所有重要且相關的納稅申報信息。

第四十一條 涉稅服務人員應當及時對制定的計劃、實施的程序、獲取的證據(jù)以及得出的結論作出記錄，按照執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，編制、使用和保存建筑業(yè)增值稅納稅申報代理業(yè)務工作底稿。

第四章 業(yè)務成果與檔案

第四十二條 稅務師事務所承辦建筑業(yè)增值稅納稅申報代理業(yè)務應按照《涉稅專業(yè)服務程序指引(試行)》、《納稅申報代理業(yè)務指引(試行)》和《增值稅納稅申報代理業(yè)務指引(試行)》規(guī)定，辦理報告確認、留存?zhèn)洳椤⒄須w檔、報告提醒、保密要求等業(yè)務報告事項。

第四十三條 稅務師事務所承辦建筑業(yè)增值稅納稅申報代理業(yè)務應當按照《涉稅專業(yè)服務程序指引(試行)》、《納稅申報代理業(yè)務指引(試行)》和《增值稅納稅申報代理業(yè)務指引(試行)》等相關規(guī)定建立檔案管理制度。

第五章 附 則

第四十四條 本指引自2019年8月1日起試行。

附件：

建筑業(yè)增值稅納稅申報服務業(yè)務報告

報告號：

備案號：

：

我們接受委托[納稅申報服務業(yè)務合同書編號： ，對貴單位稅款所屬期間 年 月 日至 年 月 日的委托事項的約定資料進行歸集、分析和復核，并出具納稅申報服務業(yè)務報告。

貴單位的責任是，及時提供與納稅申報服務事項相關的資料，并保證相關資料的真實、準確、合法和完整，以確保納稅申報業(yè)務報告符合《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則以及其他稅收法律、法規(guī)、規(guī)范的要求，并如實納稅申報。

我們的責任是，依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和有關政策、規(guī)定，按照《建筑業(yè)增值稅納稅申報代理業(yè)務指引(試行)》和其他有關規(guī)定，對相關資料進行歸集、分析和復核、出具業(yè)務報告。

在服務過程中，我們考慮了與委托事項相關的材料證明能力，考慮了與編制相關的內(nèi)部控制制度的存在性和有效性，考慮了證明材料的相關性和可靠性，對貴單位提供的委托事項相關資料等實施了計算、復核、驗證和職業(yè)判斷等必要的復核程序?，F(xiàn)將服務結果報告如下：

一、納稅申報情況

經(jīng)對貴單位_______年度增值稅申報事項進行審核，我們認為，本報告后附的《增值稅納稅申報表》已經(jīng)按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則，以及其他稅收法律法規(guī)的相關規(guī)定填報。部分數(shù)據(jù)摘錄如下：

單位：元

序號項目本期金額

1銷項稅額

2進項稅額

3進項稅額轉(zhuǎn)出

4按適用稅率計算應納稅額

5期末留抵稅額

6簡易計稅辦法計算的應納稅額

7應納稅額減征額

8應納稅額合計(5=1+3-4)

9期初未繳稅額

10實收出口開具專用繳款書退稅額

11本期已繳稅額(8=9+10+11+12)

12①分次預繳稅額

13②出口開具專用繳款書預繳稅額

14③本期繳納上期應納稅額

15④本期繳納欠繳稅額

16期末未繳稅額(多繳為負數(shù))(13=5+6+7-8)

17本期應補(退)稅額(14=5-9-10)

二、優(yōu)惠備案情況

根據(jù)貴單位可以享受××稅收優(yōu)惠政策，并已按照根據(jù)政策規(guī)定履行相應的稅務備案程序。

本報告僅供貴單位××××××時使用，不作其他用途。因使用不當造成的后果，與執(zhí)行本納稅申報服務業(yè)務的機構及其服務人員無關。

涉稅服務人員：(簽章)

法定代表：(簽章)

稅務師事務所(蓋章)

地址：

日期：

附送資料:

1. 建筑業(yè)增值稅納稅申報服務業(yè)務報告說明

2. 增值稅納稅申報表

3. 企業(yè)年度(月度)財務報表

4. 稅務師事務所行政登記證復印件

納稅申報業(yè)務報告說明

一、企業(yè)基本情況說明

(一)工商登記情況說明

被審核單位名稱： ，納稅人識別號： ;注冊地址： ;法定代表人: ;注冊資本： 萬元;經(jīng)營范圍： 。

是否存在境外關聯(lián)交易：

是否為上市公司：

主管稅務機關：

被審核單位享受的稅收優(yōu)惠政策：××年度享受的稅收優(yōu)惠政策為——。

是否為增值稅匯總納稅企業(yè)：

(二)分支機構情況說明

是否設置分支機構： ;

分支機構設置情況： 。

二、主要會計政策和估計

(一)適用的會計準則或會計制度

執(zhí)行《企業(yè)會計準則》/《企業(yè)會計制度》/《金融企業(yè)會計制度》/《小企業(yè)會計制度》/《小企業(yè)會計準則》，《民間非營利組織會計制度》/《事業(yè)單位會計準則》(根據(jù)企業(yè)實際情況予以刪減)。

(二)會計核算軟件：

(三)記賬本位幣：

(四)會計政策和估計是否發(fā)生變化：(如果發(fā)生變化，要列明具體變化)

(五)稅務處理環(huán)境調(diào)查情況

1. 增值稅納稅義務確認政策依據(jù)

2. 增值稅計稅方法選擇

3. 增值稅申報方式選擇

三、增值稅納稅申報說明

(一)納稅申報總體情況

經(jīng)審核，被審核單位 年度 月至 年度 月增值稅應納稅額為 元;已交納的增值稅為 元，其中本期交納上期增值稅為 元，本期實際預交增值稅為 元;本期應補(退)稅額為 元。

(二)按適用稅率計算應納稅額

經(jīng)審核，被審核單位 年度 月至 年度 月賬面核算按適用稅率增值稅銷項稅額為 元，當期可抵扣進項稅額為 元，上期留抵稅額為 元，當期進項稅額轉(zhuǎn)出額為 元。增值稅按適用稅率核算應納稅額為 元。

1. 按適用稅率計算銷項稅額審核情況

(1)未開具發(fā)票銷售額及銷項稅額的審核

被審核單位 年度發(fā)生未開具發(fā)票的銷售行為，賬面未做銷售處理，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，審核確認未開具發(fā)票的銷售額 元，審核確認銷項稅額 元。

(2)視同銷售收入及銷項稅額的審核

被審核單位 年度發(fā)生視同銷售行為，賬面未做銷售處理，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，審核確認視同銷售額 元，審核確認銷項稅額 元。

具體數(shù)據(jù)如下：

①將貨物交付其他單位或者個人代銷視同銷售收入 元;

②銷售代銷貨物視同銷售收入 元;

③設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，視同銷售收入 元;

④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費，視同銷售收入 元;

⑤將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶，視同銷售收入 元;

⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者，視同銷售收入 元;

⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，視同銷售收入 元。

(3)適用稅率的審核

被審核單位 年度發(fā)生相關銷售行為，賬面適用稅率為 %，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，審核確認此項銷售業(yè)務應適用 %，本期審核未予納稅調(diào)整，留待下期重新開具增值稅發(fā)票。

2.抵扣進項稅額審核情況

(1)取得失控增值稅專用發(fā)票不得抵扣進項稅額的審核

被審核單位××年度取得的失控發(fā)票，賬面已做進項稅額抵扣處理，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，取得失控發(fā)票對應的進項稅額為××元，本期審核未予納稅調(diào)整，留待下期重新開具增值稅發(fā)票。

(2)取得適用稅率錯誤增值稅專用發(fā)票不得抵扣進項稅額的審核

被審核單位 年度取得適用稅率錯誤的增值稅專用發(fā)票，賬面已做進項稅額抵扣處理，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，此類增值稅專用發(fā)票不得抵扣進項稅額。此類事項對應已認證抵扣的進項稅額 。本期審核未予納稅調(diào)整，留待下期重新取得增值稅發(fā)票。

(3)取得與實際業(yè)務不相符增值稅專用發(fā)票不得抵扣進項稅額的審核

被審核單位 年度取得與實際業(yè)務不相符的增值稅專用發(fā)票，賬面已做進項稅額抵扣處理，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，此類增值稅專用發(fā)票不得抵扣進項稅額。此類事項對應已認證抵扣的進項稅額 元。本期審核未予納稅調(diào)整，留待下期重新取得增值稅發(fā)票。

(4)取得三流不一致增值稅專用發(fā)票不得抵扣進項稅額的審核

被審核單位 年度取得與實際業(yè)務不相符的增值稅專用發(fā)票，賬面已做進項稅額抵扣處理，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，此類增值稅專用發(fā)票不得抵扣進項稅額。此類事項對應已認證抵扣的進項稅額××元。本期審核未予納稅調(diào)整，留待下期重新取得增值稅發(fā)票。

(5)不得抵扣進項稅額其他事項審核

2.進項稅額轉(zhuǎn)出審核情況

(1)購進貨物或服務用于免稅項目，未作進項稅額轉(zhuǎn)出的審核

被審核單位 年度取得用于免稅或簡易計稅方法項目的增值稅專用發(fā)票，賬面已做進項稅額抵扣處理，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，此類增值稅專用發(fā)票應作進項稅額轉(zhuǎn)出。審核確認調(diào)減當期可抵扣進項稅額 元。

(2)購進貨物或服務用于集體福利或者個人消費，未作進項稅額轉(zhuǎn)出的審核

被審核單位 年度取得用于集體福利或者個人福利的增值稅專用發(fā)票，賬面已做進項稅額抵扣處理，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，此類增值稅專用發(fā)票應作進項稅額轉(zhuǎn)出。審核確認調(diào)減當期可抵扣進項稅額 元。

(3)購進貨物或服務發(fā)生非正常損失，未作進項稅額轉(zhuǎn)出的審核

被審核單位××年度購進貨物或服務發(fā)生非正常損失，賬面已做進項稅額抵扣處理，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，此類增值稅專用發(fā)票應作進項稅額轉(zhuǎn)出。審核確認調(diào)減當期可抵扣進項稅額 元。

(4)其他事項的審核

(三)按簡易計稅方法計算應納稅額

經(jīng)審核，被審核單位 年度 月至 年度 月賬面核算按簡易計稅方法計算的應納稅額為 元，簡易計稅方法應納稅額減征額為 元，簡易計稅方法的應納稅額為 元。

本次審核調(diào)整事項為：

(四)預繳增值稅審核情況

經(jīng)審核，被審核單位 年度 月至 年度 月賬面核算預繳增值稅額為 元，其中提供建筑服務項目部預交增值稅 元，出租不動產(chǎn)預交增值稅 元，轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)預交增值稅 元。

本次審核調(diào)整事項為：

(五)增值稅減免稅審核情況

經(jīng)審核，被審核單位 年度 月至 年度 月增值稅減免稅額 元，其中購置稅控專用設備減免稅額 元，提供免稅的技術服務、技術轉(zhuǎn)讓減免增值稅 元，其他優(yōu)惠事項減免增值稅 元。

減免稅事項需要提供的備案資料為：

四、其他需要說明事項

經(jīng)審核， 年度除上述說明事項外，未發(fā)生應當披露的其他事項。

經(jīng)審核， 年度除上述說明事項外，發(fā)生應當披露的其他事項，具體事項如下：

(一) (二)

本報告格式適合建筑企業(yè)使用，正文的具體內(nèi)容應根據(jù)實際情況進行刪減。

稅務師事務所(蓋章)

年 月 日

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