稅務(wù)師行業(yè)動態(tài)：《跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)零售出口企業(yè)所得稅核定征收公告》解讀
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關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)零售出口企業(yè)所得稅
核定征收有關(guān)問題的公告》的解讀
近日，稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)零售出口企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》(以下簡稱《公告》)?，F(xiàn)解讀如下：
一、有關(guān)背景
2018年9月，財政部、稅務(wù)總局、商務(wù)部、海關(guān)總署聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)零售出口貨物稅收政策的通知》(財稅〔2018〕103號)，對跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)(以下簡稱“綜試區(qū)”)內(nèi)的跨境電子商務(wù)零售出口企業(yè)(以下簡稱“跨境電商企業(yè)”)未取得有效進(jìn)貨憑證的貨物，凡符合規(guī)定條件的，出口免征增值稅和消費(fèi)稅(以下簡稱“無票免稅”政策)。為支持跨境電商新業(yè)態(tài)發(fā)展，推動外貿(mào)模式創(chuàng)新，配合落實(shí)“無票免稅”政策，國務(wù)院常務(wù)會議決定，出臺更加便利企業(yè)的所得稅核定征收辦法。因此，稅務(wù)總局制發(fā)《公告》，進(jìn)一步明確跨境電商企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題，促進(jìn)跨境電商企業(yè)更好開展出口業(yè)務(wù)。
二、主要內(nèi)容
《公告》從核定征收范圍、條件、方式、程序、優(yōu)惠政策等方面對綜試區(qū)內(nèi)跨境電商企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅相關(guān)事項進(jìn)行了規(guī)定，旨在為綜試區(qū)內(nèi)跨境電商企業(yè)提供更為便利的操作辦法。
(一)核定征收范圍
為配合落實(shí)好“無票免稅”政策，跨境電商企業(yè)是指符合財稅〔2018〕103號文件規(guī)定的企業(yè)，即自建跨境電子商務(wù)銷售平臺或利用第三方跨境電子商務(wù)平臺開展電子商務(wù)出口的企業(yè)。
(二)核定征收條件
跨境電商企業(yè)通過商務(wù)平臺出口貨物，是近幾年發(fā)展的新業(yè)態(tài)。為鼓勵跨境電商發(fā)展，針對跨境電商企業(yè)出口貨物無法取得進(jìn)貨發(fā)票的實(shí)際情況，財政部、商務(wù)部、海關(guān)總署和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了財稅〔2018〕103號文件，跨境電商企業(yè)符合規(guī)定條件，可以試行“無票免稅”政策。對于這些企業(yè)，符合本公告規(guī)定的，企業(yè)所得稅可以試行采取核定方式征收。
(三)核定征收方式
由于跨境電商企業(yè)可以準(zhǔn)確核算收入，為簡化納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)操作，綜試區(qū)內(nèi)核定征收的跨境電商企業(yè)統(tǒng)一采用核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅。同時，考慮到跨境電商企業(yè)出口貨物的采購、銷售，主要是通過電子商務(wù)平臺進(jìn)行的，不同地區(qū)之間差異較小，為進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)出口業(yè)務(wù)發(fā)展，綜試區(qū)核定征收的跨境電商企業(yè)的應(yīng)稅所得率按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉(試行)的通知》(國稅發(fā)〔2008〕30號，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修改)中批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)最低應(yīng)稅所得率確定，即統(tǒng)一按照4%執(zhí)行。
(四)核定征收程序
綜試區(qū)內(nèi)跨境電商企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)均應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定辦理核定征收相關(guān)業(yè)務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時完成綜試區(qū)跨境電商企業(yè)核定征收鑒定工作，跨境電商企業(yè)應(yīng)按時申報納稅。
(五)優(yōu)惠政策
綜試區(qū)內(nèi)核定征收的跨境電商企業(yè)，主要可以享受以下兩類優(yōu)惠政策：
一是符合《財政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)規(guī)定的小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策條件的，可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。上述規(guī)定如有變化，從其規(guī)定。
二是取得的收入屬于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定的免稅收入的，可享受相關(guān)免稅收入優(yōu)惠政策。
三、實(shí)施時間
《公告》自2020年1月1日起實(shí)施。
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