稅務師行業(yè)動態(tài)：關于支持疫情防控有關稅收征收管理事項的問題解答

為深入貫徹習近平總書記關于新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控工作的一系列重要指示精神和黨中央、國務院決策部署，進一步落實好支持疫情防控稅收政策，國家稅務總局發(fā)布《關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2020年第4號)，明確相關稅收征收管理事項，簡便征管流程。為方便納稅人、繳費人掌握政策，現(xiàn)就相關問題進行解答。

一、適用增值稅增量留抵退稅的疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)，如何辦理留抵退稅?

答：為優(yōu)化疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)申請辦理留抵退稅流程，減輕納稅人辦稅負擔，《公告》明確，按照《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》(2020年第8號，以下簡稱“8號公告”)規(guī)定辦理留抵退稅的疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)，應在增值稅納稅申報期內(nèi)完成本期增值稅納稅申報后，向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額。

二、在抗擊疫情期間，納稅人根據(jù)8號公告和《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》(2020年第9號，以下簡稱“9號公告”)可以享受免征增值稅、消費稅優(yōu)惠政策的，是否需要辦理備案手續(xù)，應該如何享受免稅優(yōu)惠政策?

答：按照“放管服”改革要求，為切實減輕納稅人負擔，公告明確，納稅人按照8號公告和9號公告規(guī)定，享受增值稅、消費稅免稅優(yōu)惠的，無需辦理有關免稅備案手續(xù)，只需自主進行增值稅、消費稅免稅申報，并將相關證明材料留存?zhèn)洳榧纯伞?/p>

三、納稅人發(fā)生符合8號公告和9號公告規(guī)定的免征增值稅行為，在開具發(fā)票時應當注意哪些事項?

答：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十一條規(guī)定，納稅人發(fā)生應稅銷售行為適用免稅規(guī)定的，不得開具增值稅專用發(fā)票。據(jù)此，納稅人發(fā)生符合8號公告和9號公告規(guī)定的免征增值稅行為的，不得開具增值稅專用發(fā)票，但是可以視情況開具不同類型的普通發(fā)票。需要說明的是，納稅人開具增值稅普通發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票等注明稅率或征收率欄次的普通發(fā)票時，應當在稅率或征收率欄次填寫“免稅”字樣。

納稅人發(fā)生符合8號公告和9號公告規(guī)定的免征增值稅行為，在疫情防控期間已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票的，應當及時開具對應紅字發(fā)票或作廢原發(fā)票，再按規(guī)定適用免征增值稅政策。同時，考慮到在疫情防控期間，部分納稅人在開具紅字增值稅專用發(fā)票時，可能會遇到與接受發(fā)票方溝通不便而未能及時開具的特殊情況，《公告》中明確納稅人可以先適用免征增值稅政策，隨后再按規(guī)定開具對應紅字發(fā)票，開具期限為相關免征增值稅政策執(zhí)行到期后1個月內(nèi)。

四、納稅人發(fā)生符合8號公告和9號公告規(guī)定的免征增值稅行為如何申報?

答：納稅人在辦理增值稅納稅申報時，將適用免稅政策的銷售額和免稅額等申報數(shù)據(jù)，填寫在增值稅納稅申報表及《增值稅減免稅申報明細表》相應欄次。

五、納稅人發(fā)生符合9號公告規(guī)定的免征消費稅行為如何申報?

答：納稅人發(fā)生符合9號公告規(guī)定的免征消費稅行為，在辦理消費稅納稅申報時，應填寫消費稅納稅申報表及《本期減(免)稅額明細表》相應欄次。

六、在本公告發(fā)布前，納稅人已進行增值稅、消費稅納稅申報的如何處理?

答：在本公告發(fā)布前，納稅人已將適用免稅政策的銷售額、銷售數(shù)量，按照征稅銷售額、銷售數(shù)量進行增值稅、消費稅納稅申報的，可以選擇更正當期申報或者在下期申報時調(diào)整。已征的按上述規(guī)定應予免征的增值稅、消費稅稅款，可以予以退還或者分別抵減納稅人以后月份應繳納的增值稅、消費稅稅款。

七、在抗擊疫情期間，納稅人應該如何進行出口退(免)稅備案及備案變更申請?

答：為降低疫情傳播風險，減輕納稅人負擔，《公告》明確，疫情防控期間，納稅人通過電子稅務局或者標準版國際貿(mào)易“單一窗口”出口退稅平臺等提交電子數(shù)據(jù)，即可申請辦理出口退(免)稅備案及備案變更。稅務機關審核電子數(shù)據(jù)無誤后，即可為納稅人辦理備案或備案變更。

八、在抗擊疫情期間，納稅人應該如何申請開具出口退(免)稅相關證明?

答：為降低疫情傳播風險，減輕納稅人負擔，《公告》明確，疫情防控期間，納稅人通過電子稅務局或者標準版國際貿(mào)易“單一窗口”出口退稅平臺等提交電子數(shù)據(jù)，即可申請開具出口退(免)稅相關證明。稅務機關審核電子數(shù)據(jù)無誤后，即可為納稅人開具相關證明。

九、在抗擊疫情期間，未實施出口退(免)稅無紙化申報的納稅人應該如何進行出口退(免)稅申報?

答：疫情防控期間，所有納稅人的所有出口貨物勞務、跨境應稅行為(包括四類出口企業(yè)、發(fā)生跨境應稅行為等)，均可通過電子稅務局或者標準版國際貿(mào)易“單一窗口”出口退稅平臺等提交電子數(shù)據(jù)，即可進行出口退(免)稅申報，暫無需報送相關紙質資料。稅務機關審核電子數(shù)據(jù)無問題，且不存在涉嫌騙取出口退稅等疑點的，即可按規(guī)定為納稅人辦理退(免)稅。

十、疫情防控期間，納稅人采用“非接觸式”方式申請出口退(免)稅備案及備案變更、證明開具和退(免)稅申報的，本應報送的相關紙質資料應當如何處理?

答：疫情防控期間，納稅人通過“非接觸式”方式申報辦理出口退(免)稅相關事項的，可暫不提供相關紙質資料。對于按照現(xiàn)行規(guī)定應報送的相關紙質資料，納稅人應妥善留存，待疫情結束后補報給稅務機關，稅務機關予以復核。

十一、因疫情影響，納稅人無法在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退(免)稅申報、證明開具、出口收匯等事項的，應當如何處理?

答：納稅人受疫情影響，無法在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退(免)稅申報、證明開具、出口收匯等事項的，可以根據(jù)《財政部 稅務總局關于明確國有農(nóng)用地出租等增值稅政策的公告》(2020年第2號)的有關規(guī)定，待收齊退(免)稅憑證、相關電子信息或者收匯后，即可申報辦理相關事項。

十二、企業(yè)根據(jù)8號公告第一條規(guī)定，享受一次性計入當期成本費用企業(yè)所得稅稅前扣除政策，應當注意哪些事項?

答：考慮到此次出臺的疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴大產(chǎn)能新購置的相關設備一次性扣除政策與單位價值不超過500萬元的設備、器具一次性扣除政策的優(yōu)惠方式一致，為便于納稅人準確理解、享受政策，降低納稅人享受優(yōu)惠的成本，《公告》明確疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴大產(chǎn)能新購置的相關設備一次性扣除政策參照單位價值不超過500萬元的設備、器具一次性扣除政策的管理規(guī)定執(zhí)行，使兩者的管理要求保持一致，具體為：一是按照《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(2018年第23號)的規(guī)定，采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式;二是主要留存?zhèn)洳橘Y料包括有關固定資產(chǎn)購進時點的資料、固定資產(chǎn)記賬憑證、核算有關資產(chǎn)稅務處理與會計處理差異的臺賬三類資料。

企業(yè)享受擴大產(chǎn)能新購置的相關設備一次性計入當期成本費用在企業(yè)所得稅稅前扣除政策的，月(季)度預繳申報時應在《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)優(yōu)惠明細表》(A201020)第4行“二、固定資產(chǎn)一次性扣除”填報相關情況;年度納稅申報時應在《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表》(A105080)第10行“(三)固定資產(chǎn)一次性扣除”填報相關情況。

十三、企業(yè)適用受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損最長結轉年限延長至8年的政策時，需要注意什么?

答：根據(jù)8號公告的規(guī)定，受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結轉年限由5年延長至8年。

困難行業(yè)企業(yè)，包括交通運輸、餐飲、住宿、旅游(指旅行社及相關服務、游覽景區(qū)管理兩類)四大類，具體判斷標準按照現(xiàn)行《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》執(zhí)行。困難行業(yè)企業(yè)2020年度主營業(yè)務收入占當年收入總額扣除不征稅收入和投資收益后余額的比例，應在50%以上。

納稅人應自行判斷是否屬于困難行業(yè)企業(yè)，且主營業(yè)務收入占比符合要求。2020年度發(fā)生虧損享受虧損結轉年限由5年延長至8年政策的，應在2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，通過電子稅務局提交《適用延長虧損結轉年限政策聲明》(以下簡稱《聲明》)。納稅人應在《聲明》填入納稅人名稱、納稅人識別號(統(tǒng)一社會信用代碼)、所屬的具體行業(yè)三項信息，并對其符合政策規(guī)定、主營業(yè)務收入占比符合要求、勾選的所屬困難行業(yè)等信息的真實性、準確性、完整性負責。

十四、企業(yè)和個人如何享受支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈所得稅稅前扣除政策?

答：1.關于企業(yè)捐贈扣除問題

企業(yè)根據(jù)9號公告規(guī)定享受全額稅前扣除政策時，凡通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關，捐贈用于應對新冠肺炎疫情的現(xiàn)金和物品的，應及時要求對方開具公益事業(yè)捐贈票據(jù)，在票據(jù)中注明相關疫情防控捐贈事項。該捐贈票據(jù)由企業(yè)妥善保管、自行留存。

凡直接向承擔疫情防治任務的醫(yī)院捐贈用于應對新冠肺炎疫情的物品的，應妥善保管、自行留存對方開具的捐贈接收函。

2.關于個人捐贈扣除問題

個人根據(jù)9號公告規(guī)定享受全額稅前扣除政策時，應當按照《財政部 稅務總局關于公益慈善事業(yè)捐贈個人所得稅政策的公告》(2019年第99號)規(guī)定辦理稅前扣除。其中，個人直接向承擔疫情防治任務的醫(yī)院捐贈用于應對新冠肺炎疫情的物品，在辦理個人所得稅稅前扣除時，需在《個人所得稅公益慈善事業(yè)捐贈扣除明細表》備注欄注明“直接捐贈”。

2020年稅務師備考已開始，環(huán)球網(wǎng)校提供 免費預約短信提醒服務，在報名開始時及時會提醒您2020年稅務師報名時間，請及時預約。

以上內(nèi)容是稅務師行業(yè)動態(tài)：關于支持疫情防控有關稅收征收管理事項的問題解答，請持續(xù)關注!為方便考生，我們提供更多稅務師免費試題資料及備考技巧，詳情點擊下方按鈕查看。