稅務(wù)師行業(yè)動(dòng)態(tài)：稅收法定進(jìn)程步入關(guān)鍵沖刺期

近日，《中華人民共和國契稅法》、《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅法》獲十三屆全國人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議表決通過。截至8月初，我國18個(gè)稅種中已有11個(gè)立法，除了最新通過的這兩部稅法外，還包括車輛購置稅法、車船稅法、船舶噸稅法、個(gè)人所得稅法、耕地占用稅法、環(huán)境保護(hù)稅法、企業(yè)所得稅法、煙葉稅法、資源稅法。

根據(jù)《中華人民共和國立法法》規(guī)定，“稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度”只能制定法律。近年來，不斷提速的稅收法定進(jìn)程究竟對推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展發(fā)揮了怎樣的作用?

讓稅收更加穩(wěn)定權(quán)威

“只用了1分鐘，沒想到這么快!”前段時(shí)間，普華永道中國稅務(wù)政策服務(wù)主管合伙人馬龍輕點(diǎn)手機(jī)微信補(bǔ)繳，幾個(gè)步驟便完成了個(gè)稅匯算。今年是我國歷史上首次實(shí)施個(gè)稅年度匯算，在突逢新冠肺炎疫情情況下，廣大納稅人積極依法誠信辦理年度匯算申報(bào)，充分展現(xiàn)了當(dāng)代納稅人高度稅收遵從、誠信納稅意識，有力確保了年度匯算工作有序圓滿完成。

面對個(gè)稅年度匯算這一新事物，廣大納稅人的高度遵從離不開新修訂的個(gè)人所得稅法所作的明確規(guī)定，“取得綜合所得需要辦理匯算清繳”“居民個(gè)人取得綜合所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅;有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款;需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳”。

稅收法定除了將一些新的改革措施通過法律形式固定下來外，還從整體上提升了稅收的穩(wěn)定性和權(quán)威性。“現(xiàn)在大家所講的‘稅收法定’更多是指將國務(wù)院制定的暫行條例進(jìn)一步提升為全國人大制定的法律，其法律級次、權(quán)威性、剛性都將進(jìn)一步提升。”中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院院長白彥鋒教授表示，推動(dòng)稅收法定，對于規(guī)范政府部門的征稅行為、保護(hù)納稅人權(quán)利、優(yōu)化稅收營商環(huán)境都具有非常重要的意義。

以新頒布的契稅法和城市維護(hù)建設(shè)稅法為例，據(jù)北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)稅政策與應(yīng)用研究所所長李旭紅介紹，兩部稅法均由此前的暫行條例上升為法律，提高了立法層次，有利于未來地方稅執(zhí)行的剛性，同時(shí)對于完善地方稅體系建設(shè)也具有重要意義。

據(jù)了解，契稅法授權(quán)省、自治區(qū)、直轄市可以對不同主體、不同地區(qū)、不同類型的住房權(quán)屬轉(zhuǎn)移確定差別稅率。這一規(guī)定體現(xiàn)了健全地方稅體系改革思路，賦予了地方一定稅政管理權(quán)限，有利于調(diào)動(dòng)地方加強(qiáng)稅政管理的積極性，因城施策促進(jìn)房地產(chǎn)市場健康發(fā)展。

“當(dāng)然，‘稅收法定’絕不意味著‘換個(gè)馬甲’，更重要的是凝聚了廣大納稅人共識，促進(jìn)稅法遵從，為廣大納稅人創(chuàng)造公平公正的稅收征管環(huán)境，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)不斷高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展。”白彥鋒表示。

李旭紅認(rèn)為，近年來隨著我國現(xiàn)代財(cái)政制度改革，稅收體系逐漸完善，稅收立法工作全面推進(jìn)，這對于我國優(yōu)化營商環(huán)境，減輕市場主體負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)稅制透明度及確定性均具有十分積極的意義。

讓優(yōu)惠更加固定明確

通過稅收法定，一系列備受廣大納稅人關(guān)注的優(yōu)惠政策也進(jìn)一步得到了明確和固定。2019年1月1日新個(gè)人所得稅法正式實(shí)施后，提高“起征點(diǎn)”、調(diào)整稅率表、增加專項(xiàng)附加扣除、實(shí)行累計(jì)預(yù)扣法等改革舉措讓廣大個(gè)稅納稅人真正受益。山東金鑼集團(tuán)包裝車間工人張麗就是其中一員：“我們車間一線工人月工資6000元左右，原來需要繳納個(gè)稅，自從提高了‘起征點(diǎn)’，有的同事就不用繳稅了。”

稅收法定中，有一些稅種的優(yōu)惠范圍也得到了進(jìn)一步拓展。比如，契稅法基本延續(xù)契稅暫行條例關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定，同時(shí)還增加了其他稅收優(yōu)惠政策：為體現(xiàn)對公益事業(yè)的支持，增加了對非營利性學(xué)校、醫(yī)療機(jī)構(gòu)、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)承受土地、房屋權(quán)屬用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研、養(yǎng)老、救助免征契稅等的規(guī)定。

2017年，十二屆全國人大常委會(huì)第二十六次會(huì)議表決通過了關(guān)于修改《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的決定。根據(jù)這一決定，企業(yè)所得稅法第九條修改為：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”

老師認(rèn)為，這一修改是對原有稅收優(yōu)惠政策的擴(kuò)大和延伸，在很大程度上解決了一大部分大額捐贈(zèng)支出的稅前扣除。無論是允許扣除12%的比例，還是三年結(jié)轉(zhuǎn)扣除，在國際上已經(jīng)處于較高水平。這項(xiàng)政策調(diào)整體現(xiàn)了國家對公益事業(yè)的進(jìn)一步支持和鼓勵(lì)，有利于調(diào)動(dòng)企業(yè)參與社會(huì)公益事業(yè)的積極性，促進(jìn)了我國公益事業(yè)健康發(fā)展。

再以資源稅為例，其對促進(jìn)我國資源節(jié)約集約利用、加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)等發(fā)揮著重要作用。2019年8月26日，十三屆全國人大常委會(huì)第十二次會(huì)議通過了《中華人民共和國資源稅法》。該法明確了多項(xiàng)免征和減征情形，比如開采原油以及在油田范圍內(nèi)運(yùn)輸原油過程中用于加熱的原油、天然氣免征資源稅;從低豐度油氣田開采的原油、天然氣，減征百分之二十資源稅;從衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品，減征百分之三十資源稅。

稅收法定正合力提速

“稅收法定有助于充分發(fā)揮稅收在推進(jìn)國家治理現(xiàn)代化和法治化中的關(guān)鍵作用。”中國政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文告訴記者，稅收法定原則又稱稅收法定主義，是指國家征稅必須要有法律依據(jù)，沒有法律依據(jù)不得要求公民納稅，這是規(guī)范稅收征納行為，保護(hù)納稅人權(quán)益，實(shí)現(xiàn)稅收公平正義的制度保障。

“按照稅收法定原則要求，現(xiàn)代稅收制度在法源形式上必然以稅收法律為主體。因此，當(dāng)前完善稅收制度最迫切的任務(wù)就是要加快稅收立法步伐，有計(jì)劃地將各稅種條例上升為法律，特別是要在一些重要稅收立法上取得進(jìn)展。”施正文表示。

根據(jù)財(cái)政部今年初發(fā)布的2020年立法工作安排，將力爭在年內(nèi)完成增值稅法、消費(fèi)稅法、關(guān)稅法的起草工作，及時(shí)上報(bào)國務(wù)院。老師認(rèn)為，歷經(jīng)多次改革，我國已經(jīng)基本建立了現(xiàn)代增值稅制度，為增值稅立法夯實(shí)了制度基礎(chǔ)。目前，增值稅相關(guān)改革措施已全部推出，立法條件成熟。2019年11月27日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布通知，將《中華人民共和國增值稅法(征求意見稿)》向社會(huì)公開征求意見。

據(jù)了解，增值稅法(征求意見稿)按照深化稅收制度改革、構(gòu)建科學(xué)財(cái)稅體制要求，以法律的形式鞏固營改增及增值稅改革成果，還為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及培育新業(yè)態(tài)新模式預(yù)留了制度空間。同時(shí)，通過立法鞏固營改增成果，實(shí)現(xiàn)增值稅對貨物和服務(wù)的全覆蓋，建立消費(fèi)型增值稅制度框架，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，實(shí)現(xiàn)新舊動(dòng)能接續(xù)轉(zhuǎn)換。此外，還提出了增值稅納稅申報(bào)、發(fā)票管理等要求，提高征管效率，防止稅收漏洞。

根據(jù)2019年12月3日公布的消費(fèi)稅法(征求意見稿)，消費(fèi)稅法將延續(xù)消費(fèi)稅基本制度框架，保持制度穩(wěn)定，并將已實(shí)施的消費(fèi)稅改革和政策調(diào)整內(nèi)容體現(xiàn)在草案中。此外，根據(jù)消費(fèi)稅調(diào)控特點(diǎn)，授權(quán)國務(wù)院調(diào)整稅率，還根據(jù)消費(fèi)稅改革需要，在消費(fèi)稅法中設(shè)置銜接性條款。

施正文表示：“稅收法定原則不僅要求稅收征收要依據(jù)形式上的法律，而且要求所制定的稅收法律要遵循量能課稅、保障生存權(quán)等原則，實(shí)現(xiàn)稅收領(lǐng)域的良法善治，這就要求進(jìn)一步加強(qiáng)合力來完善稅收立法體制和立法程序。”

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