稅務(wù)師行業(yè)動態(tài)：資源環(huán)境類稅種已全部完成立法
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9月1日，《中華人民共和國資源稅法》正式實施，資源稅從價計征改革成果從此上升為法律。至此，車船稅、環(huán)境保護(hù)稅、煙葉稅、耕地占用稅、資源稅五大資源環(huán)境類稅種已全部完成立法。
資源稅將如何推動資源集約開發(fā)利用和綠色發(fā)展?新稅法對企業(yè)、對個人有哪些影響?記者采訪了有關(guān)部門、企業(yè)和老師學(xué)者。
為綠水青山拉起“保護(hù)網(wǎng)”
綠水青山就是金山銀山。資源稅法的實施，在保持現(xiàn)行稅制框架和稅負(fù)水平總體不變的基礎(chǔ)上，增強(qiáng)了資源稅在促進(jìn)資源節(jié)約集約利用、加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)方面的功能，為綠水青山拉起了一張牢固的“保護(hù)網(wǎng)”。
此次資源稅立法的一大亮點是規(guī)范細(xì)化了稅目，從法律上確立了從價計征為主、從量計征為輔的資源稅征稅方式，所列164個稅目覆蓋了目前已發(fā)現(xiàn)的所有礦種和鹽，其中的158個實行從價計征。
國家稅務(wù)總局財產(chǎn)和行為稅司副司長劉宜解釋說，從價計征制度彌補(bǔ)了之前從量定額機(jī)制下資源稅負(fù)與礦價不掛鉤的不足。“從價計征機(jī)制下，資源稅負(fù)隨著礦價的升降而自動增減，有利于促進(jìn)資源節(jié)約集約利用。”
資源大省如何用好稅收手段呵護(hù)自然資源?
河南將已探明儲量并頒發(fā)采礦許可的75個礦種納入征稅范圍，覆蓋了全省開發(fā)的所有資源品目，并統(tǒng)籌考慮資源品位、開采條件及對生態(tài)環(huán)境的影響。
山西為鼓勵企業(yè)提高資源綜合利用率，避免資源浪費和環(huán)境污染，對納稅人開采共伴生礦、低品位礦的，依據(jù)地質(zhì)勘查報告和礦產(chǎn)資源儲量備案證明，減征30%資源稅;對納稅人開采尾礦的，則免征資源稅。
西南政法大學(xué)經(jīng)濟(jì)法學(xué)院副院長蔣亞娟表示，首次將開發(fā)資源對生態(tài)環(huán)境的影響作為確定資源稅稅率的重要因素，有利于發(fā)揮資源稅保護(hù)環(huán)境的積極作用。
值得注意的是，新的資源稅法拓展了征稅范圍，將征稅范圍表述為“開發(fā)應(yīng)稅資源”，區(qū)別于原來的“開采礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽”，實際上將水資源等納入在內(nèi)，有望在未來發(fā)揮調(diào)節(jié)水資源合理利用的作用。“資源稅法授權(quán)國務(wù)院根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展需要，對取用地表水或者地下水的單位和個人試點征收水資源稅，為水資源稅改革試點提供了法律依據(jù)，預(yù)留了改革的空間。”劉宜說。
驅(qū)動企業(yè)“渣里淘金”
資源稅的納稅人，主要是各類資源開采企業(yè)。資源稅法的實施對相關(guān)市場主體有何影響?
“我們既產(chǎn)鐵礦石，也產(chǎn)鐵精粉，之前鐵礦石的銷售額要通過換算比來計算，不但計算復(fù)雜，也不好理解。資源稅法實施后則直接對鐵礦石企業(yè)明確了原礦和選礦兩個稅率，這樣計算和申報起來就便利多了。”山東金嶺礦業(yè)股份有限公司負(fù)責(zé)人說。
辦稅便利是資源稅納稅人的共同感受：保留按月申報納稅，增加按季申報納稅;申報期限統(tǒng)一改為15日內(nèi);按原礦、選礦分別設(shè)定稅率……資源稅法統(tǒng)一了稅制要素，簡化了納稅申報，規(guī)范了優(yōu)惠政策，為企業(yè)優(yōu)化了稅收營商環(huán)境。
一系列減免稅政策，也讓企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型發(fā)展更有動力。
“資源稅法施行3年內(nèi)，對充填開采置換出來的煤炭，資源稅減征50%。按照企業(yè)年充填量60萬噸測算，公司預(yù)計可享受減稅1122萬元。”西山煤電(集團(tuán))有限責(zé)任公司相關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，該企業(yè)是全國最大的煉焦煤生產(chǎn)基地，也是全國首批循環(huán)經(jīng)濟(jì)試點單位，資源稅減稅優(yōu)惠極大鼓勵了公司矸石充填開采項目的實施，促進(jìn)了煤炭資源綠色開采。
傳統(tǒng)作業(yè)方式下，煤炭開采會產(chǎn)生大量廢棄矸石，堆積形成的矸石山不僅占用耕地，而且污染環(huán)境。充填開采方法卻能將矸石“變廢為寶”：隨著工作面推進(jìn)，將矸石填充到采空區(qū)或離層帶，實現(xiàn)“以矸換煤”，提高煤礦回采率，減少廢物排放，防止地表塌陷。“矸石充填開采不僅使企業(yè)得到了減稅優(yōu)惠，還減少企業(yè)排矸費支出750萬元，保護(hù)了地下水，減少了地質(zhì)災(zāi)害，也很大程度解決了周邊村莊的環(huán)境污染及搬遷問題，可謂一舉多得!”西山煤電有關(guān)負(fù)責(zé)人說。
重慶能投渝新能源有限公司則從精準(zhǔn)的稅收優(yōu)惠政策中看到了企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的契機(jī)。抽采煤層氣是該公司業(yè)務(wù)之一。煤層氣是賦存于煤層中與煤共伴生、以甲烷為主要成分的優(yōu)質(zhì)清潔能源，當(dāng)它在空氣中達(dá)到一定濃度時，遇明火很容易發(fā)生爆炸。因此，如果在采煤前先開采煤層氣，不僅可以充分利用這種優(yōu)質(zhì)能源，還能降低事故發(fā)生幾率、保證生產(chǎn)安全。受益于資源稅法中新增因安全生產(chǎn)需要抽采的煤層氣免稅政策，公司財務(wù)總監(jiān)梁毅算了一筆賬：“公司預(yù)計一年能少繳近200萬元資源稅，這筆錢我們可以用來增添智能選矸設(shè)備，提高資源利用率。”
減免稅政策利好實現(xiàn)了鼓勵與約束的“雙向驅(qū)動”，引導(dǎo)企業(yè)加大技術(shù)研發(fā)投入，走綠色發(fā)展、安全生產(chǎn)之路，對資源“渣里淘金、吃干榨凈”，使資源稅成為促進(jìn)資源節(jié)約集約利用、經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的良性“催化劑”。
下好資源稅征管“一盤棋”
資源稅屬于地方稅，未來如何因地制宜確定稅率、出臺減免稅政策?
資源稅法明確，采取分級分類確定稅率的權(quán)限劃分方式，除了對原油、天然氣、中重稀土、鎢、鉬等戰(zhàn)略資源實行稅法直接確定的固定稅率，其他應(yīng)稅資源實行幅度稅率，由稅法確定幅度，并授權(quán)省級人民政府提出本地區(qū)的具體適用稅率，報同級人大常委會決定。“這種方式既可以保障國家對戰(zhàn)略資源的宏觀調(diào)控需要，又對地方充分授權(quán)，有利于調(diào)動地方加強(qiáng)管理的積極性。”劉宜說。
稅法還授權(quán)地方可以決定出臺若干減免稅政策，包括對納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失以及開采共伴生礦、低品位礦、尾礦，給予減免稅等兩項政策。
資源稅征管，需要財稅部門與各有關(guān)部門相互配合。在河南，財稅部門牽頭協(xié)調(diào)多部門召開聯(lián)席會議，發(fā)揮行業(yè)協(xié)會等第三方優(yōu)勢，加強(qiáng)資源稅事前事中事后管理;在陜西，各級財政、稅務(wù)和自然資源部門深入760多戶資源稅納稅人調(diào)研，采集指標(biāo)數(shù)據(jù)，縝密測算，使資源稅法授權(quán)事項實施方案最大限度契合實際;在江西，稅務(wù)部門與財政、自然資源等部門協(xié)調(diào)配合，組織開展全省資源稅專項調(diào)研，分類匯總10萬余條數(shù)據(jù)，完成89個稅目的稅率測算……各地在做好資源稅法實施準(zhǔn)備工作的過程中，形成了多部門良性互動的共治格局。
國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所所長譚珩指出，今后要注重通過稅收手段促進(jìn)形成綠色發(fā)展方式和生活方式，助力走生產(chǎn)發(fā)展、生活富裕和生態(tài)良好的文明發(fā)展道路。下一步，稅務(wù)部門將聚焦服務(wù)“六穩(wěn)”“六保”大局，推動實施好資源稅法，促進(jìn)綠色發(fā)展、建設(shè)美麗中國。
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