2024年注冊(cè)稅務(wù)師稅一考點(diǎn)精講：第三章消費(fèi)稅

本文為大家分享了2024年注冊(cè)稅務(wù)師稅一考點(diǎn)精講：第三章消費(fèi)稅，該章為重點(diǎn)章節(jié)，主要考核客觀題和主觀題，分值占比在15-20分左右。主要考核的知識(shí)點(diǎn)有消費(fèi)稅的稅目、稅率和計(jì)稅依據(jù)等內(nèi)容。

2024年注冊(cè)稅務(wù)師稅一考點(diǎn)精講：第三章消費(fèi)稅

【高頻考點(diǎn)】消費(fèi)稅納稅義務(wù)人的規(guī)定★★

在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。

【提示】國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人：

(1)在我國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人。

(2)從事金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、超豪華小汽車零售的單位和個(gè)人。

【易混點(diǎn)：納稅環(huán)節(jié)】

單環(huán)節(jié)征收：

1.一般消費(fèi)品：?jiǎn)我画h(huán)節(jié)征稅→生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口

2.特殊消費(fèi)品：金銀鉑鉆→單一環(huán)節(jié)→零售環(huán)節(jié)

雙環(huán)節(jié)征稅：

1.卷煙(只有“卷煙”)：生產(chǎn)環(huán)節(jié)+批發(fā)環(huán)節(jié)(不區(qū)分甲類和乙類)

①環(huán)節(jié)內(nèi)不征稅：批發(fā)商賣批發(fā)商不繳消費(fèi)稅

②批發(fā)環(huán)節(jié)不能抵扣以前環(huán)節(jié)已納消費(fèi)稅

2.超豪華汽車：生產(chǎn)環(huán)節(jié)+零售環(huán)節(jié)

3.電子煙：生產(chǎn)環(huán)節(jié)+批發(fā)環(huán)節(jié)

【高頻考點(diǎn)】消費(fèi)稅代收代繳義務(wù)人的規(guī)定★★★

1.扣繳義務(wù)人：

(1)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方為消費(fèi)稅納稅人，其應(yīng)納消費(fèi)稅由受托方(受托方為個(gè)人除外)在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。

【提示】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅納稅人為委托方；受托方為消費(fèi)稅的扣繳義務(wù)人。

(2)跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品按照貨物征收進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅，購買跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的個(gè)人作為納稅義務(wù)人，電子商務(wù)企業(yè)、電子商務(wù)交易平臺(tái)企業(yè)或物流企業(yè)可作為代收代繳義務(wù)人。

【高頻考點(diǎn)】消費(fèi)稅稅目(15類消費(fèi)品，不健康的，不便宜的，不環(huán)保的)★★★

按照消費(fèi)稅的特性，將其分為征稅環(huán)節(jié)和稅目。

一、稅目(15個(gè))

(一)煙

1.子目：

(1)卷煙(包括進(jìn)口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企 業(yè)及個(gè)人生產(chǎn)的卷煙)；

(2)雪茄煙；

(3)煙絲；

(4)電子煙。

(三)高檔化妝品

子目：包括高檔美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。

高檔美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品(10元/毫升或15元/片及以上)。

【注意】舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩、發(fā)膠和頭發(fā)漂白劑等,不屬于本稅目征收范圍。

(四)貴重首飾及珠寶玉石

子目：金、銀、白金、寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑙等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。

(五)鞭炮、焰火

子目：鞭炮、焰火。

【注意】不包含體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。

(六)成品油

子目：汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油7個(gè)子目。

【注意】

1.航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅；

2.免稅：符合條件的純生物柴油；成品油生產(chǎn)過程中，作燃料、動(dòng)力及原料消耗掉的自產(chǎn)成品油；納稅人以回收的廢礦物油為原料生產(chǎn)的潤滑油基礎(chǔ)油、汽油、柴油等工業(yè)油料免征消費(fèi)稅；

3.變壓器油、導(dǎo)熱類油等絕緣油類產(chǎn)品，不征收消費(fèi)稅；

4.催化料、焦化料屬于燃料油。

5.根據(jù)相關(guān)規(guī)定，對(duì)油(氣)田企業(yè)在開采原油過程中耗用的內(nèi)購成品油，暫按實(shí)際繳納成品油消費(fèi)稅的稅額，全額返還所含消費(fèi)稅。

(七)小汽車

子目：

1.乘用車；

2.中輕型商用客車；

3.每輛零售價(jià)格130萬元(不含增值稅)及以上的乘用車和中輕型商用客車。

【注意】

1.企業(yè)購進(jìn)貨車或廂式貨車改裝生產(chǎn)的商務(wù)車、衛(wèi)星通訊車等專用汽車不征消費(fèi)稅；

2.企業(yè)購進(jìn)乘用車或中輕型商用客車整車改裝生產(chǎn)的汽車，征收消費(fèi)稅；

3.電動(dòng)汽車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車不征收消費(fèi)稅。

(八)摩托車

子目：輕便摩托車和摩托車兩種；

【注意】氣缸容量250毫升(不含)以下的小排量摩托車不征收消費(fèi)稅。

(九)高爾夫球及球具

子目：高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包(袋)、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把。

(十)高檔手表

高檔手表是指銷售價(jià)格(不含增值稅)每只在10 000元(含)以上的各類手表。

(十一)游艇

長(zhǎng)度大于8米(含)小于90米(含)的各類機(jī)動(dòng)艇。

(十二)木制一次性筷子

未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子也屬于本稅目征稅范圍。

(十三)實(shí)木地板

子目：包括實(shí)木復(fù)合地板、實(shí)木指接地板、未經(jīng)涂飾素板。

(十四)電池

子目：原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池和其他電池。

【注意】對(duì)無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費(fèi)稅。

(十五)涂料

【注意】施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物(VOC)含量低于420克/升(含)的涂料免征消費(fèi)稅。

【口訣】四男三女開車去旅行，等我們有錢了，我們就買房買表買艇。

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