注冊稅務(wù)師考試＜稅務(wù)代理＞第六章講義

      第六章　企業(yè)涉稅會計核算
　　題量：歷年分值在10分左右。
　　題型：單選、多選、簡答、綜合題。
　　這一章的考點在涉稅會計處理的實務(wù)操作上，單獨命題的單選、多選小題年年有，分值不高，更多的是綜合題或簡答題。2004年15分，2005年約10分左右，2006年約10分左右。今年由于執(zhí)行新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，本章內(nèi)容調(diào)整的較多，命題的概率會有所增加。
第一節(jié)　企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設(shè)置
　　一、“應(yīng)交稅費”科目
　　注意：教育費附加不再通過“其他應(yīng)交款”科目核算，而是通過“應(yīng)交稅費”科目核算，礦產(chǎn)資源補償費也要通過“應(yīng)交稅費”科目來核算。
　　增值稅在本科目下設(shè)三個二級科目，其他各稅種各設(shè)一個二級科目。
　?。ㄒ唬皯?yīng)交增值稅”明細科目　☆（掌握）
　　1―5是設(shè)在借方的五個欄目，6―9是設(shè)在貸方的四個欄目。
　　1.“進項稅額”專欄，注意退貨時只能在借方用紅字沖減。
　　例題：某企業(yè)辦理退貨，將不含稅價款為1000元的貨物退回供貨商。
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　1170
　　　　應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　170
　　　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　1000
　　2.“已交稅金”專欄，在一個月內(nèi)分次預(yù)繳增值稅。
　　【提示】教材本處有誤，印刷錯誤為“已交稅費”，應(yīng)為“已交稅金”。
　　例題：有一企業(yè)每10天預(yù)繳一次增值稅，1月11日預(yù)繳增值稅200000元。
　　借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（已交稅金）　　200000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　200000
　　3.“減免稅款”專欄，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
　　賬務(wù)處理：
　　借：銀行存款　　
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　
　　　　　　應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
　　借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（減免稅款）　
　　　　貸：營業(yè)外收入－政府補貼　　　　　　　
　　4.“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映生產(chǎn)企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定計算的應(yīng)免抵的稅額。
　　生產(chǎn)企業(yè)以自產(chǎn)的貨物出口，內(nèi)、外銷業(yè)務(wù)共同使用的原材料難以憑票退稅，在實行“免抵退”稅辦法的條件下，出口貨物的銷項稅免征，進項稅先用內(nèi)銷貨物的銷項稅抵扣，未抵扣完的再申報辦理退稅。因此出口貨物所享受的實質(zhì)上的退稅款由抵減的進項稅和收到的退稅款兩部分組成。所以核算抵減稅額時作如下賬務(wù)處理：
　　借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）
　　　　貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（出口退稅）
　　例題：某企業(yè)本期發(fā)生進項稅額34000元，內(nèi)銷和外銷產(chǎn)品共用原材料。本月內(nèi)銷銷項稅13600元，外銷產(chǎn)品離岸價人民幣200000元，退稅率13%。
　　應(yīng)退稅額200000×13%=26000（元）
　　賬面進項稅余額34000-13600=20400（元）
　　只退20400元，26000-20400=5600（元）是以內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項抵減的。
　　5.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。
　　例題：某企業(yè)增值稅賬戶貸方的銷項稅為3400元，借方的進項稅為1700元，月末形成的貸方余額做如下賬務(wù)處理：
　　借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）　　1700
　　　　貸：應(yīng)交稅費－未交增值稅　　　　　　　　　　　1700
　　6.“銷項稅額”專欄，注意退回的已銷貨物應(yīng)沖減的銷項稅只能在貸方用紅字沖減。
　　例題：企業(yè)上月銷售的貨物不含稅價格10000元，由于某種原因，本月退回。
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　10000
　　　　應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　1700
　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　11700
　　借：庫存商品
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本
　　7.“出口退稅”專欄。出口企業(yè)當(dāng)期按規(guī)定應(yīng)退稅額，應(yīng)免抵稅額后，借記“其他應(yīng)收款―應(yīng)收出口退稅款（增值稅）”科目、“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅）”科目，貸記本科目。
　　注意：辦理退稅時，先計算申報，以后才能收到退稅款，申報時先通過“其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅款（增值稅）”科目核算。
　　依前例題：
　　借：其他應(yīng)收款－應(yīng)收出口退稅款（增值稅）　　　　20400
　　　　應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅
　　　　　　　　　　　?。ǔ隹诘譁p內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）5600
　　　　貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（出口退稅）　　　　　　26000
　　8.“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄。
　　注意與視同銷售的區(qū)別：
　?、偻赓徹浳锔淖冇猛厩也浑x開企業(yè)，作進項稅額轉(zhuǎn)出；
　?、谕赓徹浳?、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，不能再形成銷項，其損失應(yīng)為不含稅價和原進項稅，也要作進項稅額轉(zhuǎn)出。
　　借：在建工程（應(yīng)付職工薪酬）
　　　　貸：原材料
　　　　　　應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
　　借：待處理財產(chǎn)損溢-流動資產(chǎn)損溢
　　　　貸：原材料
　　　　　　應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
　　9.“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，注意只對多預(yù)繳的增值稅轉(zhuǎn)出。
　　例題：某企業(yè)每10天納一次稅，上、中旬共繳稅款20萬元。月末，借方進項稅額30萬元，貸方銷項稅額46萬元，應(yīng)納稅16萬元，多預(yù)繳的稅款作如下賬務(wù)處理：
　　借：應(yīng)交稅費－未交增值稅　　　　　　　　　　　4萬
　　　　貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）　　4萬
　　小規(guī)模納稅人的增值稅核算，注意按征收率計算的增值稅額就是應(yīng)納稅額。
　　例題：某商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售貨物20000元。
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　20000
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　19230.77
　　　　　　應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅　　　　769.23
　　借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅　　　　769.23
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　769.23
　　補充：一般納稅人按征收率計算的增值稅。
　　例題：某企業(yè)轉(zhuǎn)讓新購小轎車，原價30萬元，現(xiàn)以35萬元售出。
　?、偃〉棉D(zhuǎn)讓收入時：
　　借：銀行存款　　　　　　　35萬
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　33.654萬[35萬÷（1+4%）]
　　　　　　應(yīng)交稅費－未交增值稅　1.346萬[35萬÷（1+4%）×4%]
　?、诮欢悤r：
　　借：應(yīng)交稅費－未交增值稅　　　　1.346萬
　　　　貸：營業(yè)外收入－政府補貼　　　　0.673萬
　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　0.673萬