09年稅務(wù)代理實務(wù)資料消費稅納稅申報(1)

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　　09年稅務(wù)代理實務(wù)復(fù)習(xí)資料消費稅納稅申報(1)

　　一、消費稅應(yīng)納稅額的計算方法

　　卷煙、糧食白酒和薯類白酒的計稅辦法為實行從量定額和從價定率相結(jié)合計算應(yīng)納稅額的復(fù)合計稅方法。應(yīng)納稅額計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率。

　　1.應(yīng)稅消費品的銷售額

　　一般情況下，和計算增值稅的銷售額是同一個數(shù)字，都是不含增值稅的銷售額。包括向購買方收取的全部價款和價外費用。

　　但下列款項不包括在內(nèi)：

　　(1)承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的。

　　(2)納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

　　2.應(yīng)稅消費品的課稅數(shù)量

　　(1)納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售自產(chǎn)消費品的，應(yīng)按照門市部對外銷售數(shù)量征收消費稅;

　　(2)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，其計稅依據(jù)為應(yīng)稅消費品的移送使用量;

　　(3)委托加工的應(yīng)稅消費品，其計稅依據(jù)為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量;

　　(4)進口的應(yīng)稅消費品，其計稅依據(jù)為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。

　　3.用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品

　　下列用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，在計稅時按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款：

　　(1)外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;

　　(2)外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;

　　(3)外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

　　(4)外購已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火;

　　(5)外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎;

　　(6)外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車;(例如：兩輪摩托車生產(chǎn)三輪摩托車)

　　(7)以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品;

　　(8)以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油;

　　(9)以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;

　　(10)以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;

　　(11)以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。

　　上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款的計算公式是：

　　4.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品

　　(1)用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的不納稅。

　　(2)用于其他方面的，應(yīng)于移送使用時納稅。

　　納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，應(yīng)按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-消費稅稅率)

　　注意：采用復(fù)合計稅方法計算消費稅的，也采用上述計算公式計算組成計稅價格。

　　5.委托加工應(yīng)稅消費品

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)

　　注意：采用復(fù)合計稅方法計算消費稅的，也采用上述計算公式計算組成計稅價格。

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款的計算公式是：

　　6.兼營不同稅率應(yīng)稅消費品

　　納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。

　　7.出口應(yīng)稅消費品退(免)稅的計算

　　外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費品的應(yīng)退消費稅稅款，分兩種情況處理：

　　(1)屬于從價定率征收的應(yīng)稅消費品，應(yīng)依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購進貨物時征收消費稅的價格計算，其公式為：

　　應(yīng)退消費稅稅額=出口貨物工廠銷售額×稅率

　　(2)屬于從量定額征收的應(yīng)稅消費品，應(yīng)依照貨物購進和報關(guān)出口的數(shù)量計算，其公式為：

　　應(yīng)退消費稅稅額=出口數(shù)量×單位稅額

　　注意：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，直接免稅，不涉及退稅。

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