09年《稅法一》金融保險業(yè)營業(yè)稅資料(3)

　　計稅依據(jù)??掌握

　　金融業(yè)計征營業(yè)稅的營業(yè)額有三種

　　1.一般貸款、典當、金融經(jīng)濟業(yè)等中介服務，以取得的利息收入全額或手續(xù)費收入全額確定營業(yè)額，

　　2.轉貸外匯，按貸款利息收入減去支付境外的借款利息支出后的余額為營業(yè)額

　　3.對外匯、證券、期貨等金融商品轉讓，按賣出價減去買入價后的差額為營業(yè)額，即

　　營業(yè)額=賣出價-買入價，賣出和買入價均為原價，不包括相關稅費

　　其他需要注意的有：

　　1. 一般貸款利息收入包括各種加息、罰息

　　2、.融資租賃的營業(yè)額是以向承租者收取的全部價款和價外費用減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。

　　本期營業(yè)額=(應收取的全部價款和價外費-實際成本)×(本期天數(shù)/總天數(shù))，

　　3.金融商品轉讓業(yè)務，按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分。同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)正負差，在同一個納稅期限內(nèi)可以相抵，相抵后仍出現(xiàn)負差的，可結轉下個納稅期相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉入下一個會計年度。

　　4、準許上海、深圳證券交易所的證券交易監(jiān)管費從其營業(yè)稅計稅營業(yè)額中扣除;準許鄭州大連期貨交易所代收的期貨市場監(jiān)管費從其營業(yè)稅計稅營業(yè)額中扣除。

　　準許證券公司代收的以下費用從其計稅營業(yè)額中扣除;為證券交易所代收的證券交易監(jiān)管費;代理他人買賣證券代收的證券交易所經(jīng)手費;為中國證券登記結算公司代收的股東賬戶開戶費(包括A股和B股)、特別轉讓股票開戶票、過戶費、B股結算費、轉托管費。

　　5.金融經(jīng)紀業(yè)務和其他金融業(yè)務(中間業(yè)務)營業(yè)額為手續(xù)費(傭金)類的全部收入包括價外收取的代墊、代收代付費用(如郵電費、工本費)加價等，從中不得作任何扣除。

　　6、金融企業(yè)2001年1月1日以后發(fā)生的已繳納過營業(yè)稅的應收未收利息，若超過應收未收利息核算期限(90天)后，仍未收回或其貸款本金到期(含展期)后尚未收回，可以從以后的營業(yè)額中減除

　　7、企業(yè)集團或集團內(nèi)的核心企業(yè)委托企業(yè)集團所屬財務公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務，從財務公司取得的用于歸還金融機構的利息不征營業(yè)稅。財務公司也不需代扣代繳營業(yè)稅。

　　8、人民銀行對金融機構的貸款業(yè)務不征營業(yè)稅;人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機構貸款業(yè)務，應當征收營業(yè)稅。對金融機構的出納長款收入，不征營業(yè)稅

　　9、證券公司可以將在證券交易時向客戶收取的傭金作為計征營業(yè)稅的營業(yè)額。折扣額與傭金額開在同一張證券交易交割憑證上，可按折扣后的傭金額征收營業(yè)稅。

　　10.保險企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應收未收保費，凡在財務會計制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從營業(yè)額中減除。在會計核算期限以后收回的已沖減的應收未收保費，再并入當期營業(yè)額中。

　　11、保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務的，以向投保人實際收取的保費為營業(yè)額。

　　12、保險企業(yè)攤回的分保費用不征收營業(yè)稅。

　　【應用舉例】

　　1.某金融機構2005年第三季度業(yè)務情況如下：

　　(1)發(fā)放貸款取得利息收入3000萬元，其中包括用自有資金發(fā)急貸款取得的利息1200萬元，用儲蓄存款發(fā)放貸款取得利息收入1800萬元;

　　(2)銷售黃金取得收入10萬元;

　　(3)為電信部門代收電話費200萬元，取得手續(xù)費2萬元;

　　(4)轉讓某種債券取得收入100萬元，該債券的買人價格是80萬元。

　　2005年金融保險業(yè)營業(yè)稅稅率5%。根據(jù)以上資料，下列項目正確的有(　)。

　　A.利息收入應納營業(yè)稅為108萬元

　　B.利息收入應納營業(yè)稅為150萬元

　　C.當期應繳納的營業(yè)稅合計為151.1萬元

　　D.當期應繳納的營業(yè)稅合計為181.3萬元

　　E.當期應繳納的營業(yè)稅合計為109.3萬元

　　答案：B、C

　　解析：利息收入應納營業(yè)稅=3000×5%=150(萬元)

　　應繳納的營業(yè)稅合計=150+(2+100-80)×5%=151.1(萬元)

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