09年增值稅納稅申報(bào)代理實(shí)務(wù)復(fù)習(xí)資料(2)

　　出口貨物應(yīng)退稅額的計(jì)算方法

　　(一)外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅計(jì)算方法

　　應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)金額×退稅率

　　購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)金額，并不是進(jìn)項(xiàng)稅額，而是購(gòu)進(jìn)價(jià)格。

　　(二)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅計(jì)算方法

　　公式1
　　

　　公式2
　　

　　按照公式4的要求，公式2為正數(shù)時(shí)，說(shuō)明企業(yè)當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)大于外銷(xiāo)，銷(xiāo)項(xiàng)稅大于進(jìn)項(xiàng)稅，期末作繳納稅款的賬務(wù)處理。公式2為負(fù)數(shù)時(shí)，無(wú)外銷(xiāo)要將進(jìn)項(xiàng)稅額作下期留抵;有外銷(xiāo)要比較外銷(xiāo)貨物按公式3計(jì)算的免抵退稅額與期末留抵?jǐn)?shù)哪個(gè)小，按小的數(shù)據(jù)申請(qǐng)辦理出口退稅。

　　公式3：
　　

　　公式4，當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算

　　當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

　　當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

　　當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

　　當(dāng)期免抵稅額=0

　　注意：新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)計(jì)算出口退稅的政策要求有變化

　　新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個(gè)月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，在審核期期內(nèi)出口的貨物(審核期12個(gè)月)，按月分別計(jì)算免抵稅額和應(yīng)退稅額，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核無(wú)誤的應(yīng)退稅額暫不辦理退庫(kù)，可在退稅審核期期滿后的當(dāng)月將上述各月的審核無(wú)誤的應(yīng)退稅額一次性退給企業(yè)。

　　例題：A生產(chǎn)企業(yè)2005年4月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

　　(1)進(jìn)口材料，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為500萬(wàn)元，關(guān)稅稅率為10%，海關(guān)征收了關(guān)稅，代征了進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

　　(2)從國(guó)內(nèi)市場(chǎng)購(gòu)進(jìn)原材料支付的價(jià)款為800萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅金為136萬(wàn)元，銀行存款支付，貨物入庫(kù)，發(fā)票經(jīng)過(guò)認(rèn)證。

　　(3)外銷(xiāo)貨物的離岸價(jià)為1000萬(wàn)元人民幣。

　　(4)內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)售額為1500萬(wàn)元(不含稅)，收到支票。

　　要求：該企業(yè)適用“免、抵、退”的稅收政策，上期留抵稅額50萬(wàn)元。計(jì)算相關(guān)稅金并作出會(huì)計(jì)處理。(假定上述貨物內(nèi)銷(xiāo)時(shí)均適用17%的增值稅率，出口退稅率為15%，按申報(bào)數(shù)進(jìn)行出口退稅處理)

　　【正確答案】 (1)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳關(guān)稅500×10%=50萬(wàn)元

　　借：物資采購(gòu) 50萬(wàn)元

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 50萬(wàn)元

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 50萬(wàn)元

　　貸：銀行存款 50萬(wàn)元

　　進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征增值稅500×(1+10%)×17%=93.5萬(wàn)元

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 93.5萬(wàn)元

　　貸：銀行存款 93.5萬(wàn)元

　　(2)國(guó)內(nèi)采購(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅136萬(wàn)元

　　借：物資采購(gòu) 800萬(wàn)元

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 136萬(wàn)元

　　貸：銀行存款 936

　　(3)出口貨物銷(xiāo)售免稅

　　借：應(yīng)收外匯帳款 1000萬(wàn)元

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――一般貿(mào)易出口 1000萬(wàn)元

　　出口貨物當(dāng)期不得免征和抵扣稅額為：1000×(17%-15%)=20(萬(wàn)元)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20萬(wàn)元

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)20萬(wàn)元

　　(4)內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額1500×17% = 255(萬(wàn)元)

　　借：銀行存款 1755萬(wàn)元

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1500萬(wàn)元

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)255萬(wàn)元

　　(5)計(jì)算出口退稅并做會(huì)計(jì)處理

　　上期留抵稅額50萬(wàn)元

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額為：255-(93.5+136-20)-50=-4.5(萬(wàn)元)

　　出口貨物免抵退稅額為：1000×15% = 150(萬(wàn)元)

　　由于期末留抵稅額4.5萬(wàn)元<當(dāng)期免抵退稅額150萬(wàn)元

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=4.5萬(wàn)元

　　當(dāng)期免抵稅額=150萬(wàn)-4.5=145.5萬(wàn)元

　　借：其他應(yīng)收款――應(yīng)收出口退稅款----增值稅(批準(zhǔn)的應(yīng)退稅額) 4.5萬(wàn)元

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額)145.5萬(wàn)元

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(出口退稅) 150萬(wàn)元

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