稅務代理實務>：發(fā)票領購與審查代理實務(4)

　　第二節(jié)　發(fā)票填開的要求及操作要點

　　一.發(fā)票的開具要求

　　開具要求具體內(nèi)容

　　開具使用的要求必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務并確認營業(yè)收入時，才能開具發(fā)票;不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓或者代開發(fā)票;未經(jīng)稅務機關批準，不得拆本使用發(fā)票;不得自行擴大專用發(fā)票的使用范圍

　　開具時限的要求采用預收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當天;

　　采用交款發(fā)貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當天;

　　采用賒銷、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當天;

　　將貨物交給他人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當天;

　　將貨物從一個機構移送到其他機構用于銷售的，為貨物移送的當天;

　　將貨物作為投資或分給股東或投資者的，為貨物移送的當天

　　開具地點的要求限于在本省(直轄市、自治區(qū))范圍內(nèi)開具，有些僅限于在本縣、市內(nèi)開具。任何單位和個人未經(jīng)批準，不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄或者運輸發(fā)票，更不得攜帶、郵寄或者運輸發(fā)票出入國境

　　電子計算機開具發(fā)票的要求必須報經(jīng)主管稅務機關批準，并使用稅務機關統(tǒng)一監(jiān)制的機外發(fā)票。同時，開具后的存根聯(lián)應按順序裝訂成冊，以備檢查。

　　二.發(fā)票填開的操作要點

　　1、發(fā)票的開具

　　一般情況下收款方應當向付款方開具發(fā)票，但特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票，一是收購單位收購貨物或者農(nóng)副產(chǎn)品付款時，應當向收款方開具發(fā)票;二是扣繳義務人支付個人款項時，應當向收款人開具發(fā)票。

　　2、發(fā)票的填寫

　　開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序，逐欄、全部聯(lián)次一次性如實填開，填寫項目齊全，內(nèi)容真實，字跡清楚，全部聯(lián)次一次性復寫或打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)或者抵扣聯(lián)加蓋單位財務印章或發(fā)票專用章。

　　3、發(fā)票的取得

　　任何單位和從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經(jīng)營活動中支付款項，應當向收款方索取發(fā)票。

　　4、發(fā)票的作廢

　　普通發(fā)票：注明“作廢”字樣

　　專用發(fā)票：注明“誤填作廢”字樣

　　例題：以下屬于可以由付款方向收款方開具發(fā)票的有( )。

　　A、甲造紙廠向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購林木

　　B、乙啤酒廠向廢品收購站收購舊啤酒瓶

　　C、某工業(yè)企業(yè)向自由職業(yè)者張某支付5000元勞務費時

　　D、丁是獨立核算的白酒經(jīng)營部，從關聯(lián)酒廠購進白酒

　　答案：AC

　　解析：選項B可以由廢品收購站給企業(yè)開具廢舊物資發(fā)票;選項C不用開具發(fā)票;選項D應由關聯(lián)酒廠開具銷售發(fā)票。

　　由付款方向收款方開具發(fā)票有兩種情況：一是收購單位收購貨物或者農(nóng)副產(chǎn)品付款時，應向收款人開具發(fā)票，二是扣繳義務人支付個人款項時，應當向收款人開具發(fā)票。

　　例題：關于發(fā)票的填寫，納稅人的下列行為中，表述不正確的是( )。

　　A.甲商店銷售貨物，由于購買者無法確定其單位全稱，要求甲商店不要填開購貨方單位名稱，由購買者單位的會計補填發(fā)票聯(lián);之后再打電話告知具體單位名稱，由甲商店補填剩余聯(lián)次

　　B.甲商店零售貨物，某企業(yè)采購了20余種辦公用品，由于發(fā)票樣式中產(chǎn)品品種行次不夠，所以在發(fā)票中統(tǒng)一填寫為其中一種辦公用品，不列明其他辦公用品

　　C.甲商店銷售貨物開具發(fā)票時，由于開票人失誤，忘記加蓋發(fā)票專用章;第二天取回原發(fā)票補蓋發(fā)票專用章

　　D.甲商店銷售貨物按規(guī)定應開具增值稅專用發(fā)票，由于開票人的錯誤，將對方單位的稅務登記證號填錯，對方單位將發(fā)票送回重開時，開票人在原發(fā)票上注明“作廢”字樣后重新開具專用發(fā)票

　　答案：ABD

　　解析：A選項應該是全部聯(lián)次一次性如實填開;B選項票面品名應該與貨物相符;D選項增值稅專用發(fā)票應該注明“誤填作廢”四字。

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