財務與會計 輔導：應交稅費的核算(1)

　　一、應交增值稅

　　增值稅納稅人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，現(xiàn)對核算要點分別歸納如下：

　　1.一般納稅人

　　(1)增值稅是就貨物(生產(chǎn)銷售貨物和進口貨物)或應稅勞務(加工勞務和修理修配勞務)的增值部分征收的一種稅。值得注意的是，按照稅法規(guī)定，2009年起增值稅由生產(chǎn)型轉變?yōu)橄M型。 增值稅按月繳納，計算公式是：應交增值稅=當期銷項稅額―當期進項稅額。

　　(2)科目設置。一般納稅人應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目?！皯辉鲋刀悺泵骷毧颇肯略O“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”、“轉出未交增值稅”、“轉出多交增值稅”等專欄。

　　(3)進項稅額的處理。進項稅額分為可以抵扣的進項稅額和不得抵扣的進項稅額，分別處理如下：

　　①可以抵扣的進項稅額有三個來源：取得了增值稅專用發(fā)票、取得了海關進口增值稅專用繳款書、計算得出(按運費的7%、購進免稅農(nóng)產(chǎn)品按買價的13%和廢舊物資按收購價的10%計算進項稅額)?？梢缘挚鄣倪M項稅額應價稅分離入賬

　　②不得抵扣的進項稅額主要有購進的貨物用于非應稅項目(即用于應交營業(yè)稅的項目)、購進的貨物用于免稅項目(如古舊圖書)、購進的貨物用于集體福利和個人消費。應特別注意的是，購入的固定資產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，其進項稅額可以抵扣。

　?、廴绻忂M的貨物原定用于生產(chǎn)經(jīng)營，進項稅額已作抵扣，但其后因改變了原生產(chǎn)經(jīng)營用途或發(fā)生了非常損失，相應的進項稅額不得抵扣，則已作抵扣的進項稅額應作轉出處理

　　(4)銷項稅額的處理。銷項稅額可由一般銷售和視同銷售產(chǎn)生：

　?、僖话沅N售時，根據(jù)不含稅銷售額和稅率計算銷項稅額，賬務處理如下：

　　借：銀行存款

　　貸：主營業(yè)務收入

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)

　　②視同銷售。按照增值稅有關規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品、委托加工或購買的貨物分配給股東、用于對外投資、用于發(fā)放福利或個人消費，應視同銷售，計算銷項稅額。

　　(5)繳納增值稅

　　繳納增值稅分兩種情況：一種是正常繳納，即本月增值稅在下月10日前繳納;另一種是預交，如本月預交一次，下月10日前結清。預交增值稅通過“應交稅費――應交增值稅(已交稅金)”科目核算，正常繳納增值稅通過“應交稅費――未交增值稅”科目核算。

　　綜上所述，“應交稅費――應交增值稅”期末貸方?jīng)]有余額，借方可能有余額，表示下月可留抵的進項稅額;“應交稅費――未交增值稅”貸方余額表示應交的增值稅，借方余額表示多交的增值稅。

　　【例題1】

　　(2007年)實行“免、抵、退”辦法的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口資產(chǎn)貨物時，按規(guī)定計算的當期免抵稅額，應借記的會計科目是( )。

　　A.應交稅費―應交增值稅(出口退稅)

　　B.其他應收款

　　C.應交稅費―應交增值稅(減免稅款)

　　D.應交稅費―應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)

　　【答案】D

　　【解析】按照規(guī)定計算的當期免抵稅額，涉及的會計分錄為：

　　借：應交稅費―應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)

　　貸：應交稅費―應交增值稅(出口退稅)

　　【例題2】

　　(2009年)甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%。2008年5月因火災毀損庫存原材料一批，該批原材料賬面成本為150萬元，市場售價160萬元，保險公司賠償損失50萬元。則由于毀損原材料應轉出的增值稅進項稅額為()萬元。

　　A 8.5 B.17.0 C.25.5 D.27.2

　　【答案】C

　　【解析】150*17%=25.5

　　【例題3】

　　(2009年)企業(yè)繳納上月應交未交的增值稅時，應借記“()”科目。

　　A.應交稅費一應交增值稅(轉出未交增值稅)

　　B.應交稅費一未交增值稅

　　C.應交稅費一應交增值稅(轉出多交增值稅)

　　D.應交稅費一應交增值稅(已交稅金)

　　【答案】B

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