注稅稅法一:輔導講義之 稅法的分類(1)
一、按稅法內(nèi)容分類:
(一)稅收實體法:是規(guī)定稅收法律關系主體的實體權(quán)利、義務的法律規(guī)范的總稱。是稅法的核心內(nèi)容
稅收實體法的結(jié)構(gòu)具有規(guī)范性和統(tǒng)一性的特點,具體表現(xiàn)在稅種與稅收實體法的一一對應性,一稅一法和稅收要素的固定性
我國稅收實體法內(nèi)容包括
流轉(zhuǎn)稅法??增值稅、營業(yè)稅、消費稅和關稅
所得稅法??個人所得稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅
財產(chǎn)稅法??房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅
行為稅法??印花稅、車船使用稅
1、納稅義務人
(1)、含義:稅法規(guī)定直接負有納稅義務的單位和個人,也稱納稅主體,一般分為自然人和法人
(2)、與納稅人有關的概念有:
?、?負稅人:實際負擔稅款的單位和個人,納稅人如果能夠通過一定途徑把稅款轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)移出去,納稅人就不再是實際負擔稅款的單位和個人。我國造成納稅人與負稅人不一致的主要原因是價格與價值背離,引起稅負轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁。
②.代扣代繳義務人:有義務從持有的納稅人收入中扣除其應納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位或個人。如個人所得稅以支付所得的單位和個人為扣繳義務人。
?、鄞沾U義務人:是有義務借助與納稅人的經(jīng)濟交往而向納稅人收取應納稅款并代為繳納的單位,主要有受托加工單位、生產(chǎn)并銷售原油、重油的單位等
④代征代繳義務人:受稅務機關委托而代征稅款的單位和個人。
?、菁{稅單位:是申報繳納稅款的單位,是納稅人的有效集合
2、課稅對象
課稅對象是征稅的對象,是稅法中規(guī)定的征稅的目的物,是國家據(jù)以征稅的依據(jù)。通過規(guī)定課稅對象,解決對什么征稅的問題。
(1)課稅對象是構(gòu)成稅收實體法要素中的基礎性要素
課稅對象是一種稅區(qū)別另一種稅的原因
課稅對象體現(xiàn)著各種稅的征稅范圍
其他要素的內(nèi)容一般都是以課稅對象為基礎確定的(如納稅人、稅率、納稅環(huán)節(jié)、減免稅等)
(2)計稅依據(jù)
含義:又稱為稅基,是稅法中規(guī)定的據(jù)以計算各種應征稅款的依據(jù)或標準
不同稅種計稅依據(jù)不同:
增值稅、營業(yè)稅計稅依據(jù)一般是貨物和應稅勞務的增值額和營業(yè)收入
所得稅的計稅依據(jù)是企業(yè)和個人的利潤、工資或薪金所得額
農(nóng)業(yè)稅的計稅依據(jù)是常年產(chǎn)量
消費稅的計稅依據(jù)是應稅銷售額或銷售數(shù)量
計稅依據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)
價值形態(tài)??課稅對象和計稅依據(jù)是一致的,如所得稅
實物形態(tài)??課稅對象和計稅依據(jù)是不一致,如房產(chǎn)稅、耕地占用稅、農(nóng)業(yè)稅、車船使用稅
稅種 課稅對象 計稅依據(jù)
增值稅 增值額 增值額
所得稅 所得額(企業(yè)利潤、工資等) 所得額(企業(yè)利潤、工資等)
資源稅 應稅資源 課稅數(shù)量
車船稅 車輛、船舶 車船噸位
耕地占用稅 占用耕地行為土地面積
房產(chǎn)稅房屋房產(chǎn)價值(房產(chǎn)租金收入)
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