財務(wù)與會計 輔導(dǎo)：借款費用的核算(3)

　　二、 借款費用資本化金額的確定

　　1.專門借款

　　為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當以專門借款當期實際發(fā)生的利息減去尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。

　　借款利息費用資本化金額的計算不再與資產(chǎn)支出相掛鉤。

　　【例題4】

　　(2007年)甲公司為建造廠房于20×7年3月1日從銀行借入期限為2年、年利率為6%的專門借款3 000萬元，無借款手續(xù)費，該項專門借款在銀行的存款年利率為3%。工程于6月1日開始，同時預(yù)付工程款1 000萬元。因發(fā)生施工安全事故，該項工程被迫在7月1日至10月31日期間中斷，11月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項工程在20×7年度應(yīng)予資本化的利息金額為( )萬元。

　　A.15 B. 30 C.35 D.70

　　【答案】B

　　【解析】資本化期間為20×7年6月、11月、12月，資本化的借款費用=3 000×6%×3/12-(3 000-1 000) ×3%×3/12=30(萬元)

　　2.一般借款

　　在借款費用資本化期間內(nèi)，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，允許將一般借款的利息費用資本化。

　　資本化金額應(yīng)當以累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率計算確定。

　?、倮塾嬛С黾訖?quán)平均數(shù)=∑(每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù))

　?、谫Y本化率的確定方法：如果只借入一筆借款，資本化率即為該項借款的利率;如果借入一筆以上的借款，則資本化率即為加權(quán)平均利率。

　　加權(quán)平均利率計算公式如下：

　　一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和/所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

　　一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù))

　　【例題5】

　　丙公司于2010年1月1日向H銀行借用一般借款600萬元，借款期限5年，年利率5.4%;向M銀行借用一般借款600萬元，借款期限3年，年利率5%。丙公司根據(jù)需要建造一幢生產(chǎn)車間，1月1日建造工程正式開工，并于1月1日第一次向施工單位支付工程款600萬元;9月1日第二次向施工單位支付工程款800萬元;12月31日工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)，并支付余款150萬元。該項目應(yīng)予資本化的借款利息為( )萬元。

　　A.28.60 B.29.25

　　C.41.60 D.46.80

　　【答案】C

　　【解析】一般借款的資本化金額=累計支出加權(quán)平均數(shù)×一般借款資本化率=(600+600×4/12)×[(600×5.4%+600×5%)/(600+600)]=41.6(萬元)

　　【例題6】

　　(2009年)下列關(guān)于借款費用的表述中，正確的有()。

　　A.購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月，應(yīng)當暫停借款費用資本化

　　B.購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月，應(yīng)當暫停借款費用資本化

　　C.購建固定資產(chǎn)的部分已達到預(yù)定可使用狀態(tài), 且該部分可單獨提供使用，則這部分資產(chǎn)發(fā)生的借款費用應(yīng)停止資本化

　　D.購建固定資產(chǎn)的部分已達到預(yù)定可使用狀態(tài), 雖然該部分可獨立提供使用，仍需待整體完工后方可停止借款費用資本化

　　E.借款費用應(yīng)予資本化的范圍包括專門借款和一般借款

　　【答案】ACE

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