財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì) 輔導(dǎo)：借款費(fèi)用的核算(5)

　　二、可轉(zhuǎn)換公司債券

　　企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。

　　在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對(duì)負(fù)債成份的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>

　　企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份的面值，貸記“應(yīng)付債券---可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)”科目，按權(quán)益成份的公允價(jià)值，貸記“資本公積――其他資本公積”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券---可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)”科目。

　　對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同，即按照實(shí)際利率和攤余成本確認(rèn)利息費(fèi)用，按照面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付債券，差額作為利息調(diào)整進(jìn)行攤銷(xiāo)。可轉(zhuǎn)換公司債券持有者在債券存續(xù)期間內(nèi)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，對(duì)于債券面額不足轉(zhuǎn)換1股股份的部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金償還。

　　可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應(yīng)付債券---可轉(zhuǎn)換公司債券(面值、利息調(diào)整)”科目，按其權(quán)益成份的金額，借記“資本公積――其他資本公積”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積――股本溢價(jià)”科目。如用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的部分，還應(yīng)貸記“銀行存款”等科目。

　　【例題9】

　　(2007年)X公司于20×7年1月1日按面值發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券4 000萬(wàn)元，票面年利率為6%，期限為3年。每年年末支付利息，結(jié)算方式是持有方可以選擇付現(xiàn)或轉(zhuǎn)換成發(fā)行方的股份，假設(shè)不附選擇權(quán)的類(lèi)似債券的市場(chǎng)利率為9%，則該批債券的入賬價(jià)值為( )元。[已知：PV(3，9%)=0.7722，PA(3，9%)=2.5313，PV(3，6%)=0.8396，PA(3，6%)=2.6730]

　　A.32 800 000 B.36 963 120

　　C.39 999 200 D.40 000 000

　　【答案】B

　　【解析】本題主要考查應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券的核算。應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券在進(jìn)行初始確認(rèn)時(shí)，要將負(fù)債和權(quán)益成分進(jìn)行拆分。在進(jìn)行拆分時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確定負(fù)債成分的初始入賬價(jià)值，再按發(fā)行價(jià)格扣除負(fù)債成分初始入賬價(jià)值后的金額確定權(quán)益成分的入賬價(jià)值。該債券的入賬價(jià)值=負(fù)債成分的價(jià)值=4 000×PV(3，9%)+4 000×6%×PA(3，9%)=4 000×0.7722+240×2.5313=3 696.312(萬(wàn)元)

　　【例題10】

　　(2009年)甲上市公司2008年1月1日發(fā)行面值為2000萬(wàn)元，期限為3年、票面利率為5%、按年付息的可轉(zhuǎn)換公司債券，債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為股票。甲公司實(shí)際發(fā)行價(jià)格為1920萬(wàn)元(不考慮發(fā)行費(fèi)用)，同期普通債券市場(chǎng)利率為8%，甲公司初始確認(rèn)時(shí)負(fù)債成分的金額是()萬(wàn)元。(已知PVA (8%，3)=2.5771，PV (8%，3)=0.7938)

　　A.1920.00 B.1825.31 C.1845.31 D.1765.3

　　【答案】C

　　【解析】債券的入賬價(jià)值=負(fù)債成分的價(jià)值=2000×0.7938+2000×5%×2.5771=1845.31 (萬(wàn)元)

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