財務(wù)與會計 輔導：借款費用的核算(10)

　　三、 預(yù)計負債會計處理

　　1.產(chǎn)品質(zhì)量擔保

　　【例題18】

　　(2009年)甲公司2008年分別銷售A、B產(chǎn)品1.5萬件和2萬件，銷售單價分別為100元和80元。甲公司向購買者承諾產(chǎn)品售后2年內(nèi)提供免費保修服務(wù)，預(yù)計保修期內(nèi)發(fā)生的保修費在銷售額的2% -8%之間。2008年實際發(fā)生產(chǎn)品保修費2萬元。假定無其他或有事項，則甲公司2008年年末資產(chǎn)負債表“預(yù)計負債”項目增加的金額為()萬元。

　　A.20 B.42 C.10.5 D.13.5

　　【答案】D

　　【解析】(1.5*100+2*80)* (2% +8%)/2-2=13.5

　　2.未決訴訟、未決仲裁

　　3.債務(wù)擔保

　　4.待執(zhí)行合同變成虧損合同

　　企業(yè)在履行合同義務(wù)過程中發(fā)生的成本可能出現(xiàn)超過預(yù)期經(jīng)濟利益的情況時，待執(zhí)行合同即變成了虧損合同

　　虧損合同分為兩種情況處理：

　　①如果與該合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補償即可撤銷，通常不存在現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)確認預(yù)計負債。

　　如果與該合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷，企業(yè)就存在了現(xiàn)時義務(wù)，同時滿足該義務(wù)很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)和金額能夠可靠地計量的，通常應(yīng)當確認預(yù)計負債。

　?、诖龍?zhí)行合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有合同標的資產(chǎn)的，應(yīng)當先對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認為預(yù)計負債。無合同標的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負債確認條件時，應(yīng)當確認為預(yù)計負債。

　　【例題19】

　　天空公司與乙公司于2010年8月簽訂不可撤銷合同，天空公司向乙公司銷售設(shè)備50臺，合同價格每臺100萬元(不含稅)。該批設(shè)備在2011年1月25日交貨。

　　至2010年末天空公司已生產(chǎn)40臺設(shè)備，由于原材料價格上漲，單位成本達到102萬元，本合同已成為虧損合同。預(yù)計其余未生產(chǎn)的10臺設(shè)備的單位成本與已生產(chǎn)的設(shè)備的單位成本相同。則天空公司對有標的部分應(yīng)計提存貨跌價準備，對沒有標的部分確認預(yù)計負債。會計處理如下：

　　(1)有標的部分，合同為虧損合同，確認減值損失：

　　借：資產(chǎn)減值損失 80

　　貸：存貨跌價準備(40×2) 80

　　(2)無標的部分，合同為虧損合同，確認預(yù)計負債：

　　借：營業(yè)外支出 20

　　貸：預(yù)計負債(10×2) 20

　　在產(chǎn)品生產(chǎn)出來后，將預(yù)計負債沖減成本：

　　借：預(yù)計負債 20

　　貸：庫存商品 20

　　【例題20】

　　(2007年)甲公司于20×7年1月1日采用經(jīng)營租賃方式租入乙公司的一條生產(chǎn)生產(chǎn)線，雙方約定租期為4年，每年年末支付租金18萬元。20×8年12月15日，市政規(guī)劃要求甲公司遷址并重組，甲公司不得不終止該生產(chǎn)線的生產(chǎn)，而原經(jīng)營租賃合同是不可撤消的，尚有租期2年，甲公司在租期屆滿前無法轉(zhuǎn)租該生產(chǎn)線。假設(shè)同類資產(chǎn)租賃的內(nèi)含利率為10%，則甲公司在20×8年年末應(yīng)作的賬務(wù)處理是( )。

　　A.借：管理費用 360 000

　　貸：預(yù)計負債 360 000

　　B.借：營業(yè)外支出 360 000

　　貸：預(yù)計負債 360 000

　　C.借：管理費用 312 390

　　貸：預(yù)計負債 312 390

　　D.借：資產(chǎn)減值損失 312 390

　　貸：預(yù)計負債 312 290

　　【答案】B

　　【解析】本題考查待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的核算。對于預(yù)計發(fā)生的損失，屬于企業(yè)的非經(jīng)營性支出，應(yīng)當計入營業(yè)外支出。

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