財務(wù)與會計 輔導:借款費用的核算(11)
第五節(jié) 債務(wù)重組
一、債務(wù)重組方式
債務(wù)重組,是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。
(一)以資產(chǎn)清償債務(wù)
(二)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
(三)修改其他債務(wù)條件
(四)以上三種方式的組合
二、債務(wù)重組的會計處理
(一)以現(xiàn)金清償債務(wù)
債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額,計入當期損益。
債權(quán)人應(yīng)當將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額,計入當期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的,應(yīng)當先將該差額沖減減值準備,減值準備不足以沖減的部分,計入當期損益。
重組方式 |
債務(wù)方 |
債權(quán)方 |
|
(一)現(xiàn)金抵債 |
借:應(yīng)付賬款 貸:銀行存款 營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得 |
借:營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失 銀行存款 壞賬準備 貸:應(yīng)收賬款 |
(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)
債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額,計入當期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額,計入當期損益。
非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額,應(yīng)當分別不同情況進行處理:
1. 非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的,應(yīng)當視同銷售處理,按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認銷售商品收入,同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。
2. 非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的,其公允價值和賬面價值的差額,計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
3. 非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的,其公允價值和賬面價值的差額,計入投資收益。
債權(quán)人應(yīng)當對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬,重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額,計入當期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的,應(yīng)當先將該差額沖減減值準備,減值準備不足以沖減的部分,計入當期損益。
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