注冊(cè)稅務(wù)師精選答疑：關(guān)聯(lián)方利息扣除問題
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學(xué)員提問：yyqpeng
甲企業(yè)擁有乙企業(yè)100%的股份，2010年1月1日，乙企業(yè)從甲企業(yè)借款2000萬元，期限為半年，雙方約定按銀行同期同類貸款年利率5%結(jié)算利息，乙企業(yè)所有者權(quán)益構(gòu)成如下：實(shí)收資本200萬元，資本公積100萬元，未分配利潤100萬元。
問：
(1)甲企業(yè)與乙企業(yè)是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)?為什么?
(2)乙企業(yè)的借款利息支出能否在稅前扣除，若能扣除，則計(jì)算稅前扣除的金額是多少?應(yīng)調(diào)增多少?
(3)甲企業(yè)收取的利息收入是否應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅
老師回答：
學(xué)員您好
【正確答案】
(1)甲企業(yè)與乙企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)，原因是企業(yè)所得稅實(shí)施條例第109條及稅收征管法第51條稱關(guān)聯(lián)關(guān)系中，一方直接或間接持有另一方股份總和過到25%以上，即構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，本題中甲企業(yè)擁有乙企業(yè)100%的股份，所以構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。
(2)乙企業(yè)的借款利息支出在符合條件的情況下可以稅前扣除。
企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，未超過標(biāo)準(zhǔn)的部分可以稅前扣除
乙企業(yè)2010年不得扣除的關(guān)聯(lián)方借款利息計(jì)算如下：
關(guān)聯(lián)債資比例=年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和=(2000×6)/(400×12)=2.5
不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債務(wù)比例)=2000×5%÷2×(1-2/2.5)=10(萬元)
而當(dāng)年的利息支出共計(jì)2000×5%÷2=50萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元。
(3)甲企業(yè)收取的利息收入屬于應(yīng)稅收入，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅
希望以上答案對(duì)您有所幫助!
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