“隱形的”稅收優(yōu)惠方式：增值稅的簡易計稅方法

    文中提供了很多增值稅一般納稅人的簡易計稅辦法以及相關政策依據(jù)，希望對2013年注冊稅務師考生有所幫助。

    在增值稅的征收過程中，一般納稅人由于固定稅率（17%，13%，11%，6%）的束縛，同一行業(yè)不同納稅人之間的業(yè)務模式不同，造成稅負不同，影響了企業(yè)間的公平競爭原則。實際工作中，有些企業(yè)可以抵扣的項目不夠，造成稅率高于同行業(yè)稅負，考慮到要減輕納稅人稅負，政策規(guī)定，符合條件的一般納稅人，根據(jù)相關規(guī)定可以選擇簡易計稅方式。針對無法提供可抵扣進項的企業(yè)，簡易征收實際上就是一種稅收優(yōu)惠方式。 

　　一．3%征收率項目

　　1.試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

　政策依據(jù)：《財政部國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2011〕111號）附件二第一條第五款。

　　2. 試點納稅人中的一般納稅人，以試點實施之前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。

　　政策依據(jù)：《財政部國家稅務總局關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知》（財稅〔2012〕53號）第四條

　　3. 被認定為動漫企業(yè)的試點納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動漫產品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼（面向網絡動漫、手機動漫格式適配）服務，以及在境內轉讓動漫版權（包括動漫品牌、形象或者內容的授權及再授權），自試點開始實施之日至2012年12月31日，可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。

　　需提醒納稅人注意的是：本次擴大簡易計稅方法的范圍僅僅是政策的過渡，動漫企業(yè)選擇期間為2012年1月1日-2012年12月31日。 

　　政策依據(jù)：《財政部國家稅務總局關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知》（財稅〔2012〕53號）第二條

　　4. 屬于增值稅一般納稅人的藥品經營企業(yè)銷售生物制品，可以選擇簡易辦法按照生物制品銷售額和3%的征收率計算繳納增值稅。 

　　藥品經營企業(yè)，是指取得（食品）藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的《藥品經營許可證》，獲準從事生物制品經營的藥品批發(fā)企業(yè)和藥品零售企業(yè)。

　　政策依據(jù)：《國家稅務總局關于藥品經營企業(yè)銷售生物制品有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第20號）第一條 。

　　二．4%征收率項目

　　5. 一般納稅人銷售自己使用過的屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

　　政策依據(jù)：《財政部　國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）第二條第一款      

　　6.納稅人購進或者自制固定資產時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。    

　　政策依據(jù):《國家稅務總局關于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產增值稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告〔2012〕1號）第一條

　　7. 增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

　　政策依據(jù):《國家稅務總局關于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產增值稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告〔2012〕1號）第二條   

　　8. 一般納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

　　所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。

　　政策依據(jù)：《財政部　國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）第二條第二款

　　9. 寄售商店一般納稅人代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內），暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅。  

　　政策依據(jù)：《財政部　國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）第二條第四款

　　10. 典當業(yè)一般納稅人銷售死當物品，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅。

　　政策依據(jù)：《財政部　國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）第二條第四款

　　11. 經國務院或國務院授權機關批準的免稅商店一般納稅人零售的免稅品，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅。

　　免稅商店進口的商品免關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。國內銷售環(huán)節(jié)是是征稅的，因為其進口環(huán)節(jié)是免稅的無法取得進項稅額，無法按照一般計稅方法核算，故采用簡易辦法按照4%稅率征收增值稅。

　　政策依據(jù)：《財政部　國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）第二條第四款

　　12. 對拍賣行一般納稅人受托拍賣增值稅應稅貨物，向買方收取的全部價款和價外費用，應當按照4％的征收率征收增值稅。

　　政策依據(jù)：《國家稅務總局關于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業(yè)稅有關問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕40號）第一條

　　三．6%征收率項目

　　13 縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位一般納稅人銷售自產的電力，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅。 

　　小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。

　　政策依據(jù)：《財政部　國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）第二條第三款      

　　14. 一般納稅人銷售自產的建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅。 

　　政策依據(jù)：《財政部　國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）第二條第三款

　　15. 一般納稅人銷售自產的以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦），可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅。

　　政策依據(jù)：《財政部　國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）第二條第三款

　　16. 一般納稅人銷售自產的用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅。

　　政策依據(jù)：《財政部　國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）第二條第三款

　　17. 一般納稅人銷售自來水，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅。

　　政策依據(jù)：《財政部　國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）第二條第三款

　　18. 一般納稅人銷售自產的商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土），可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅。

　　政策依據(jù)：《財政部　國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）第二條第三款。

　　19.屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照6%征收率計算應納稅額，但不得對外開具增值稅專用發(fā)票。 

　　政策依據(jù)：《國家稅務總局關于供應非臨床用血增值稅政策問題的批復》（國稅函〔2009〕456號）第二條。

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