2013年注冊稅務(wù)師：限售股的稅收核算

　　含義：以前的上市公司(特別是國企)，有相當(dāng)部分的法人股。這些法人股跟流通股同股同權(quán)，但成本極低(即股價波動風(fēng)險全由流通股股東承擔(dān))，惟一不便就是不能在公開市場自由買賣。后來通過股權(quán)分置改革，實現(xiàn)企業(yè)所有股份自由流通買賣。

　　1.當(dāng)證券機構(gòu)未進行技術(shù)升級和制度完備，采用預(yù)扣預(yù)繳限售股個稅，納稅人清算的方法：

　　當(dāng)未進行技術(shù)升級和制度完備，此時，證券機構(gòu)無限售股的成本資料，所以，采用核定方法預(yù)先計算每股的所得，為限售股持有人轉(zhuǎn)讓限售股時提供預(yù)扣依據(jù)。

　　減持限售股時，證券機構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳個稅。

　　提前確定每股限售股應(yīng)納稅所得額=股改限售股復(fù)牌日收盤價-股改限售股復(fù)牌日收盤價×15%

　　減持限售股時，預(yù)扣預(yù)繳個稅=每股限售股應(yīng)納稅所得額×20%×減持股數(shù)

　　同時，納稅人要在規(guī)定時間內(nèi)，進行限售股清算，多退少補。

　　2.當(dāng)證券機構(gòu)進行技術(shù)升級和制度完備后，采用扣繳限售股個稅方法，納稅人不再清算。

　　此種情況，已經(jīng)進行了技術(shù)升級和制度完備，證券機構(gòu)已經(jīng)登記了相關(guān)限售股的成本資料。

　　所以，不是預(yù)扣預(yù)繳，而是正式的扣繳個稅。

　　此時，扣繳個稅=〔實際轉(zhuǎn)讓收入-(原值+合理稅費)〕×20%

　　納稅人不再清算。

　　需要根據(jù)不同情形，選擇上述適用的方法計算。

　　限制性股票，適用工資薪酬項目計稅，解禁所得=(解禁股價+登記股價)/2*解禁股數(shù)-購入總價*解禁比例;具體方法按股票期權(quán)方法計稅。

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