2013年注冊(cè)稅務(wù)師《稅法二》預(yù)習(xí):工資、薪金所得的計(jì)稅
第六節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算
一、工資、薪金所得的計(jì)稅方法
(一)應(yīng)納稅所得額
工資、薪金所得實(shí)行按月計(jì)征的辦法。自2008年3月1日起,減除費(fèi)用由1600元調(diào)整為2000元。因此,工資、薪金所得以個(gè)人每月收入額固定減除2000元費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式為:
應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入-2000元(2008年3月1日起)
(二)減除費(fèi)用的具體規(guī)定――月扣除4800元
1.雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金的費(fèi)用扣除。
(1)只有雇傭單位在支付工資、薪金時(shí),才可按稅法規(guī)定減除費(fèi)用,計(jì)算扣繳稅款;
(2)派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用,以支付全額直接確定適用稅率,計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。
2.境內(nèi)、境外分別取得工資、薪金所得的費(fèi)用扣除。
分別來(lái)自境內(nèi)和境外的,應(yīng)分別減除費(fèi)用后計(jì)算納稅。
3.個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算
(1)先將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金,除以12個(gè)月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月,雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額,應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額,按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。
(2)將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金,按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅,計(jì)算公式如下:
?、俟蛦T當(dāng)月工薪所得夠繳稅標(biāo)準(zhǔn),適用公式為:
應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)
(3)實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位,個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資按上述規(guī)定執(zhí)行。補(bǔ)充:?jiǎn)挝坏蛢r(jià)向職工售房,職工少支付的差額也是按照全年一次性獎(jiǎng)金的辦法納稅。
6.對(duì)個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的計(jì)稅方法
(1)企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn),企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入,免征個(gè)人所得稅。
(2)個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用),其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分,免征個(gè)人所得稅;超過(guò)3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入,可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入,允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。方法為:以超過(guò)3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入,除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)(超過(guò)12年的按12年計(jì)算),以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入,按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
(3)個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。
(4)對(duì)非居民個(gè)人不同納稅義務(wù)計(jì)算應(yīng)納稅額的適用公式
居住時(shí)間稅額計(jì)算公式
90日(或183日)以內(nèi)應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)
90日(或183日)~1年應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)
1~5年應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×(1-當(dāng)月境外支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境外工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù))
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