注稅答疑：企業(yè)發(fā)放實物福利年終獎如何計稅

更新時間：2013-01-08 13:19:29 來源：|0

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摘要注冊稅務師答疑：企業(yè)發(fā)放實物福利年終獎如何計稅

　　年終歲末，正值企業(yè)盤點一年收獲之際，同時也是企業(yè)主兌現年終獎、向職工派發(fā)紅包之時。為了節(jié)約資金或者消化庫存，很多企業(yè)往往將庫存產品作為福利發(fā)放給職工。在此，需要提醒企業(yè)財務人員，企業(yè)給職工發(fā)放實物福利也需繳稅。

　　發(fā)放實物福利應代扣代繳個人所得稅根據《個人所得稅法實施條例》第十條規(guī)定，個人所得包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。所得為實物的，應當按照取得憑證上注明的價格計算應納稅所得額。無憑證的實物或者憑證上注明的價格明顯偏低，應參照市場價格核定應納稅所得額。所得為有價證券的，根據票面價格和市場價格核定應納稅所得額。所得為其他形式的經濟利益的，參照市場價格核定應納稅所得額。

　　由此可見，企業(yè)在年底向職工發(fā)放實物福利，應作為個人收入的一部分，并入工資、薪金所得代扣代繳個人所得稅。

　　個人取得實物所得，應在取得實物的當月，按照有關憑證上注明或主管稅務機關核定的價格并入其工資、薪金所得計稅。對于企業(yè)以職工名義購買住房、汽車等貴重消費品，所購房屋產權證和車輛發(fā)票均填寫職工姓名的，根據《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產征收個人所得稅問題的批復》(財稅[2008]83號)規(guī)定，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

　　發(fā)放實物福利應繳增值稅根據《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶發(fā)生“將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費”的行為，視同銷售貨物繳納增值稅。

　　發(fā)放實物福利應繳企業(yè)所得稅根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。據此，企業(yè)年底發(fā)放的實物福利，應視同銷售確認應稅收入，結轉銷售成本，計算應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

　　此外要指出的是，實物福利作為職工福利費，企業(yè)進行稅前扣除時應注意，根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。超過扣除比例或逾期未改正的應調增應納稅所得額，補繳企業(yè)所得稅。

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