實施“營改增”的物流企業(yè)進項稅額應如何抵扣

　　物流企業(yè)(已被認定為交通運輸企業(yè)或物流輔助企業(yè)者，以下統(tǒng)稱“物流企業(yè)”)采購車輛的用途比較復雜，有的用于行政和辦公，有的用于生產經營，還有的商務車參與生產經營，較典型的是一些物流企業(yè)，由于貨車無法進城(一線大城市居多)，于是該企業(yè)改用金杯、依維柯等商務車來配送貨物。還有些物流公司有200輛商務車輛，其中190輛參與生產經營?！盃I改增”后企業(yè)購置商務車，進項稅額如何抵扣?因各種原因營運車輛提前報廢又適用哪些規(guī)定?相關的企業(yè)所得稅如何處理?

　　一、商務車參與生產經營(貨物運輸服務)，進項稅額如何處理

　　根據《財政部、國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2011]111號)第二十四條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸業(yè)服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。

　　按照2009年1月1日起實施的消費稅暫行條例，金杯、依維柯輕型客車及系列專用車屬于“中輕型商用客車”，應征收消費稅。如果物流企業(yè)自有的該類車輛是用于非交通運輸業(yè)務(非生產經營)的，所取得的增值稅專用發(fā)票一律不得抵扣。如果物流企業(yè)該類車輛是用于生產經營(用于交通運輸)的，根據財稅[2011]111號文件的規(guī)定，可以抵扣進項稅額。

　　為了減少涉稅風險，企業(yè)要有充足的證據說明所擁有的“金杯”、“依維柯”等商務車是用于自身貨物運輸的，比如車輛行車日志、貨物裝載原始記錄單、駕駛員工作單、運輸合同、客戶簽收單等。同時，企業(yè)要將參與貨物運輸的商務車車牌號和運輸合同及時向主管稅務機關報告并得到確認。

　　二、交通運輸車輛非正常報廢，已抵扣的進項稅額如何處理

　　交通運輸企業(yè)因車禍導致的整車報廢，如何處理已抵扣的進項稅額?根據增值稅暫行條例和實施細則的規(guī)定，非正常損失所抵扣的進項稅額要作進項稅額轉出。因發(fā)生車禍而引起的整車報廢，是否屬于“非正常損失”呢?對此，《財政部、國家稅務總局關于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點方案〉的通知》(財稅[2011]110號)和財稅[2011]111號文件都沒有直接的規(guī)定，增值稅暫行條例實施細則第二十四條規(guī)定，增值稅暫行條例第十條第(二)項所稱非正常損失，指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。從稅法法理上看，因車禍引起的整車報廢，不屬于車輛“被盜、丟失、霉爛變質”，因此，不能定義為“非正常損失”?？梢姡鶕壳跋嚓P稅法規(guī)定，因車禍導致的整車提前報廢，不作進項稅額轉出。

　　三、非交通運輸車輛，油費進項稅額是否可抵扣

　　交通運輸企業(yè)除交通運輸車輛外，還有公司擁有產權的員工班車以及高管使用的小汽車等。由于公司班車和小汽車一般都由公司統(tǒng)一加油，并可開具增值稅專用發(fā)票，對于這類增值稅專用發(fā)票是否可抵扣進項稅額?財稅[2011]111號文件第二十四條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物。公司擁有的員工班車和高管使用的小汽車屬于“集體福利或者個人消費的購進貨物”，不可以抵扣進項稅額。

　　四、變賣自己使用過的車輛的稅務處理

　　根據增值稅相關法規(guī)，企業(yè)擁有的車輛分為已抵扣進項稅額和不得抵扣進項稅額兩類。對于已抵扣進項稅額的車輛，《財政部、國家稅務總局關于交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知》(財稅[2011]133號)第一條規(guī)定，按照《交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅[2011]111號，以下簡稱《試點實施辦法》)和《交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》(財稅[2011]111號，以下簡稱《試點有關事項的規(guī)定》)認定的一般納稅人，銷售自己使用過的2012年1月1日(含)以后購進或自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。這里要注意，本條規(guī)定的“按照適用稅率征收增值稅”，指按該企業(yè)原采購車輛所抵扣的增值稅稅率，一般是17%。北京等地“營改增”試點時間晚于上海，各地應以本地國稅局文件為準，對變賣車輛進行合法處理。

　　對于沒有抵扣進項稅額的車輛，應視同為2011年12月31日之前的固定資產(上海以外的地方以稅改時間為準)，可按財稅[2011]133號文件規(guī)定的“銷售自己使用過的2011年12月31日(含)以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅”。

　　車輛是物流企業(yè)，特別是交通運輸企業(yè)的核心資產，也是衡量“營改增”試點后物流企業(yè)稅負的焦點，企業(yè)對車輛采購及運營費用進行適當的籌劃，可以為物流企業(yè)減輕稅負，享受“營改增”試點帶來的減稅優(yōu)惠。

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