2013年注冊稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習(xí)：國際稅法

　　一、國際稅法概念及原則

　　(一)什么是國際稅法

　　國際稅法是指調(diào)整在國家與國際社會協(xié)調(diào)相關(guān)稅收過程中產(chǎn)生的國家涉外稅收征納關(guān)系和國家間稅收分配關(guān)系的法律規(guī)范的總和。

　　(1)國際稅法的調(diào)整對象，是國家與涉外納稅人之間的涉外稅收征納關(guān)系和國家相互之間的稅收分配關(guān)系。

　　(2)國際稅收協(xié)定最典型的形式是“OECD范本”和“聯(lián)合國范本”。

　　(3)國際稅法的主要內(nèi)容包括有稅收管轄權(quán)、國際重復(fù)征稅、國際避稅與反避稅等。

　　(二)國際稅法的基本原則

　　1.國家稅收主權(quán)原則

　　2.國際稅收分配公平原則

　　3.國際稅收中性原則

　　二、稅收管轄權(quán)

　　(一)稅收管轄權(quán)概念及分類

　　1.稅收管轄權(quán)的概念

　　稅收管轄權(quán)，是一個(gè)主權(quán)國家在稅收管理方面所行使的在一定范圍內(nèi)的征稅權(quán)力，屬于國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的體現(xiàn)。

　　稅收管轄權(quán)具有明顯的獨(dú)立性和排他性。獨(dú)立性是指主權(quán)國家在稅收征收管理方面行使權(quán)力的完全自主性，即對本國的稅收立法和稅務(wù)管理具有獨(dú)立的管轄權(quán)力;排他性是指在處理屬于本國稅收事務(wù)時(shí)不受外來干涉、控制和支配。

　　2.稅收管轄權(quán)的分類

　　目前世界上的稅收管轄權(quán)分為三類：來源地管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)。

　　(二)約束稅收管轄權(quán)的國際慣例

　　1.約束居民(公民)管轄權(quán)的國際慣例

　　2.約束來源地管轄權(quán)的國際慣例

　　三、國際重復(fù)征稅

　　(一)國際重復(fù)征稅及其避免

　　1.國際重復(fù)征稅的概念

　　國際重復(fù)征稅，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國家或地區(qū)，在同一時(shí)期內(nèi)，對參與或被認(rèn)為是參與國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同一或不同納稅人的同一征稅對象，征收相同或類似的稅。

　　2.國際重復(fù)征稅發(fā)生的原因

　　國際重復(fù)征稅的發(fā)生具體有以下三個(gè)方面的原因：納稅人所得或收益的國際化、各國所得稅制的普遍化、各國行使稅收管轄權(quán)的矛盾性。

　　3.避免國際重復(fù)征稅的一般方式：單邊方式、雙邊方式和多邊方式

　　4.避免國際重復(fù)征稅的基本方法

　　(1)免稅法

　　指一國政府對本國居民(公民)來自國外的所得免予征稅，以此徹底避免國際重復(fù)征稅的方法。

　　(2)抵免法

　　指一國政府對本國居民(公民)來自國內(nèi)外的所得一并匯總征稅，但允許在本國應(yīng)納稅額中扣除本國居民就其外國來源所得在國外已納稅額，以此避免國際重復(fù)征稅的方法。

　　(二)國際稅收抵免制度

　　1.抵免限額的確定

　　抵免限額=(來自居住國和非居住國全部應(yīng)稅所得×居住國所得稅率)×(來自非居住國應(yīng)稅所得÷來自居住國和非居住國全部應(yīng)稅所得)

　　2.分國限額法與綜合限額法

　　(1)分國抵免限額(簡化式)=來自某一非居住國應(yīng)稅所得×居住國所得稅率

　　(2)分國限額法與綜合限額法比較

　　3.直接抵免法與間接抵免法

　　4.稅收饒讓

　　指居住國的政府對居民納稅人在非居民國得到的稅收優(yōu)惠，特準(zhǔn)給予饒讓。

　　特點(diǎn)：它不是一種獨(dú)立的避免國際重復(fù)的的方法，是抵免法的附加

　　作用：

　　(1)鼓勵(lì)本國居民從事國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的積極性

　　(2)維護(hù)非居住國利益

　　四、國際避稅與反避稅

　　(一)國際避稅的基本方式和方法

　　1.通過納稅主體的國際轉(zhuǎn)移進(jìn)行的國際避稅

　　2.不轉(zhuǎn)移納稅主體的避稅

　　3.通過納稅客體的國際轉(zhuǎn)移進(jìn)行的國際避稅

　　4.不轉(zhuǎn)移納稅客體的避稅

　　(二)國際避稅地

　　1.國際避稅地的類型

　　不征收所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅的國家和地區(qū);不征收某些所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅或雖征稅但稅率較低的國家和地區(qū);雖有規(guī)范稅制但有某些稅收特例或提供某些特殊稅收優(yōu)惠的國家或地區(qū)。

　　2.利用國際避稅地的避稅

　　(1)通過國際避稅地常設(shè)機(jī)構(gòu)避稅

　　(2)通過國際避稅地公司避稅

　　(三)國際反避稅

　　(四)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制

　　1.含義：轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制，是一國政府為防止跨國公司利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅策略從而侵犯本國稅收權(quán)益所制定的與規(guī)范關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為有關(guān)的實(shí)體性規(guī)則和程序性規(guī)則等一系列特殊稅收制度規(guī)定的總稱。轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制與所得稅制密切相關(guān)，也可以看作是完整的所得稅體系中一個(gè)特殊組成部分。

　　2.轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的管轄對象――公司集團(tuán)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易

　　3.轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法

　　目前各國普遍能夠接受的方法有以下幾種：可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法、利潤分割法。

　　五、國際稅收協(xié)定

　　(一)國際稅收協(xié)定的概念

　　國際稅收協(xié)定，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國家或地區(qū)，為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收分配關(guān)系，本著對等的原則，在有關(guān)稅收事務(wù)方面通過談判所簽訂的一種書面協(xié)議。

　　【提示】在國際稅收實(shí)踐活動(dòng)中，締結(jié)的國際稅收協(xié)定絕大多數(shù)是雙邊稅收協(xié)定。

　　(二)國際稅收協(xié)定的基本內(nèi)容

　　1.稅收管轄權(quán)的問題

　　2.避免或消除國際重復(fù)征稅的問題

　　3.避免稅收歧視，實(shí)行稅收無差別待遇

　　4.加強(qiáng)國際稅收合作，防止國際避稅和逃稅

　　(三)對外簽訂的稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法的關(guān)系

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