注稅《稅務代理實務》第一章預習：稅務代理的法律關系與法律責任

　　一、稅務代理的法律關系―三大階段：確立、變更、終止

　　(一) 稅務代理關系的確立

　　1.稅務代理關系確立的前提

　　(1)委托項目必須符合法律規(guī)定。

　　(2)受托代理機構及專業(yè)人員必須具有一定資格。

　　(3)注冊稅務師承辦業(yè)務必須由所在的稅務師事務所統(tǒng)一受理。

　　(4)簽訂委托代理協(xié)議書。

　　2.稅務代理關系確立程序和形式

　　第一階段：準備階段;

　　第二階段：委托代理協(xié)議書簽約階段

　　(二)稅務代理關系的變更

　　1、委托代理項目發(fā)生變化的;如：單項變綜合

　　2、注冊稅務師發(fā)生變化的

　　3、由于客觀原因，需要延長完成協(xié)議時間的

　　【特別提示】：

　　必須修訂委托代理協(xié)議書，并經過委托方和受托方以及注冊稅務師共同簽章后生效。

　　(三)稅務代理關系的終止

　　二、稅務代理的法律責任(注意簡答)

　　(一)委托方的法律責任

　　履行合同義務不符合約定，應當承擔：

　　1.繼續(xù)履行;

　　2.采取補救措施;

　　3.賠償損失的違約責任。

　　(二)受托方的法律責任(重點掌握)

　　1.《民法通則》第六十六條規(guī)定：代理人不履行職責而給被代理人造成損害的應當承擔民事責任。

　　2.《稅收征管法實施細則》第九十八條規(guī)定：稅務代理違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外，對稅務代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。

　　3.《注冊稅務師管理暫行辦法》規(guī)定，對注冊稅務師及其所在機構違反該規(guī)定的行為，分別按下列規(guī)定進行處理：

　　(1)注冊稅務師有下列行為之一的，由省稅務局予以警告或者處1000元以上5000元以下罰款，責令其限期改正，限期改正期間不得對外行使注冊稅務師簽字權;逾期不改正或者情節(jié)嚴重的，應當向社會公告，公告辦法另行規(guī)定：

　?、賵?zhí)業(yè)期間買賣委托人股票、債券的;

　?、谝詡€人名義承接業(yè)務或者收費的;

　?、坌孤段腥松虡I(yè)秘密的;

　?、茉试S他人以本人名義執(zhí)業(yè)的;

　　⑤利用執(zhí)業(yè)之便，謀取不正當利益的;

　?、拊谝粋€會計年度內違反《注冊稅務師管理暫行辦法》規(guī)定2次以上的。

　　(2)稅務師事務所有下列行為之一的，由省稅務局予以警告或者處1000元以上1萬元以下罰款，責令其限期改正;使其不改正或者情節(jié)嚴重的，向社會公告：

　?、傥窗凑铡蹲远悇諑煿芾頃盒修k法》規(guī)定承辦相關業(yè)務的;

　　②未按照協(xié)議規(guī)定履行義務而收費的;

　?、畚窗凑肇攧諘嬛贫群怂?，內部管理混亂的;

　?、芾脠?zhí)業(yè)之便，謀取不正當利益的;

　?、莶扇】浯笮麄?、詆毀同行、以低于成本價收費等不正當方式承接業(yè)務的

　　⑥允許他人以本所名義承接相關業(yè)務的

　　(3)注冊稅務師和稅務師事務所出具虛假涉稅文書，但尚未造成委托人未繳或者少繳稅款的，由省稅務局予以警告并處1000元以上3萬元以下的罰款，并向社會公告;

　　(4)注冊稅務師和稅務師事務所違反稅收法律、行政法規(guī)，造成委托人未繳或者少繳稅款的，由省稅務局按照征管法實施細則第九十八條的規(guī)定處以罰款，除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外，對稅務代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。情節(jié)嚴重的，撤銷執(zhí)業(yè)備案或者收回執(zhí)業(yè)證，并提請工商行政管理部門吊銷稅務師事務所的營業(yè)執(zhí)照。出現(xiàn)上述規(guī)定情形的，省注冊稅務師管理中心應當將處罰結果向國家稅務總局注冊稅務師管理中心備案，并向社會公告。

　　(三)對屬于共同法律責任的處理

　　《民法通則》第六十七條規(guī)定：代理人知道被委托代理的事項違法，仍進行代理活動的，或者被代理人知道代理人的代理行為違法，不表示反對的，由被代理人和代理人負連帶責任。根據(jù)這項規(guī)定，注冊稅務師與被代理人如果互相勾結、偷稅抗稅、共同違法，應按共同違法論處，雙方都要承擔法律責任。涉及刑事犯罪的，還要移送司法部門依法處理

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