案例分析：包裝物租金轉(zhuǎn)為押金可節(jié)約增值稅

　　稅法規(guī)定：包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用，凡隨同銷售產(chǎn)品向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用，無論其會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。值得注意的是，對增值稅一般納稅人向購買方收取的價(jià)外費(fèi) 用，應(yīng)視為含增值稅收入，在征稅時(shí)應(yīng)換算為不含稅收入再并入銷售額。而包裝物押金(酒類產(chǎn)品除外，但不包括破、黃酒)單獨(dú)核算而又未逾期的，不并入銷售額計(jì)稅。但對因逾期未收回的包裝物或者已收取時(shí)間超過12個(gè)月的押金，應(yīng)并入銷售額，繳納稅費(fèi)。

　　籌劃思路：包裝物租金應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額，而包裝物押金不并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。因此企業(yè)可以考慮在情況允許時(shí)，采取收取包裝物押金的方式.若包裝物押金逾期或超過1年未歸還，押金按17%繳納增值稅，但即使這樣，也使企業(yè)獲得了1年的延遲納稅期。

　　案例分析：某空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年6月銷 售空調(diào)5200臺，單價(jià)為3500元(不含增值稅)，另外收日調(diào)的包裝物的租金117元。

　　方案一：采取收取包裝物租金的方式

　　包裝物租金屬于產(chǎn)品價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入銷售額中征收增值稅。

　　增值稅銷項(xiàng)稅=5200×3500×17%+5200×117÷(1+17%)×17%=309.4+8.84=318.24(萬元)

　　方案二：采取收取包裝物押金的方式

　　將包裝物單獨(dú)收取押金，假設(shè)規(guī)定的收回期限為12個(gè)月。此項(xiàng)押金不并入銷售額中征稅。此時(shí)，又可分為兩種情況：包裝物在規(guī)定期限內(nèi)收回，且不超過12個(gè)月，此項(xiàng)押金不并入銷售額中征稅。

　　應(yīng)納增值稅=5200×3500×17%=309.4(萬元)在此情況下，可少繳增值稅8.84萬元(318.24-309.4)。

　　包裝物逾期未收回，若未規(guī)定收回期限的，則不得超過12個(gè)月，此時(shí)就補(bǔ)繳增值稅。

　　2010年6月應(yīng)納增值稅=5200×3500×17%=309.4(萬元)逾期未收回時(shí)應(yīng)補(bǔ)繳增值稅=5200×117÷(1+17%)×17%=8.84(萬元)即使這樣，也使企業(yè)延緩了納稅時(shí)間，充分利用了資金的時(shí)間價(jià)值，因此，在情況允許時(shí)，企業(yè)可以考慮將包裝物租金轉(zhuǎn)變?yōu)檠航?，這樣可以少繳稅額，即使逾期未歸還，也可晚繳稅額。

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