注稅《稅務(wù)代理實務(wù)》第六章預(yù)習(xí)：商品流通企業(yè)的涉稅核算

　　第三節(jié) 商品流通企業(yè)的涉稅核算(考到內(nèi)容很少)

　　商品采購應(yīng)該用在途物資和材料采購(新準則規(guī)定，教材用物資采購不太合適)

　　一、商品流通企業(yè)增值稅的核算

　　(一)供應(yīng)階段

　　1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)實行增值稅后，購進商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理與第二節(jié)工業(yè)企業(yè)的相關(guān)內(nèi)容基本相似，故不再重復(fù)。

　　關(guān)注教材【例6-28】(教材108頁)

　　2.商業(yè)零售企業(yè)實行增值稅后購進商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　重點關(guān)注“商品進銷差價”科目的核算規(guī)定：商品入庫時，按含稅售價借記“庫存商品”科目，按不含稅的進價貸記“商品采購”科目，按含稅的進銷差價貸記“商品進銷差價”科目。

　　(二)銷售階段

　　1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷售商品增值稅的賬務(wù)處理：關(guān)注委托代銷的相關(guān)處理規(guī)定：

　　原則上，將商品移交他人代銷，應(yīng)當(dāng)在收到代銷單位轉(zhuǎn)來代銷清單時，計算銷售額和銷項稅額。

　　納稅義務(wù)發(fā)生時間為二者當(dāng)中的較早者：

　　①收到代銷清單;

　?、跐M180天當(dāng)天

　　2.商業(yè)零售企業(yè)銷售商品增值稅的賬務(wù)處理

　　(1)按含稅價格確定銷售收入;

　　(2)按含稅售價結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本;

　　(3)計算出銷項稅，沖減含稅的銷售收入;

　　(4)計算出已售商品應(yīng)分攤的進銷差價，沖減銷售成本，如何沖減：

　　應(yīng)分攤的進銷差價=含稅的商品進銷差價率×已銷商品的含稅銷售價

　　二、商品流通企業(yè)消費稅的核算(熟悉即可)

　　商業(yè)企業(yè)除了進出口應(yīng)稅消費品涉及消費稅的核算外，最主要的是從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的企業(yè)，由于金銀首飾、鉆石閫口消費稅由納稅環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收，因而應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“應(yīng)交消費稅”明細科目核算金銀首飾應(yīng)繳納的消費稅。

　　同時，根據(jù)最新的對卷煙消費稅的計征規(guī)定，從2009年5月1日起，對卷煙批發(fā)五一節(jié)應(yīng)從價征收5%的消費稅，故從事卷煙批發(fā)的企業(yè)也要設(shè)置相關(guān)科目進行核算。

　　(一)自購自銷金銀首飾應(yīng)繳消費稅的賬務(wù)處理

　　1.一般金銀首飾銷售業(yè)務(wù)的核算

　　商業(yè)企業(yè)銷售金銀首飾的收入記入“主營業(yè)務(wù)收入”科目，其應(yīng)繳的消費稅相應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加”科目。

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅

　　2.以舊換新銷售業(yè)務(wù)的核算

　　以舊換新銷售金銀首飾，按實際收到的不含稅價計算增值稅、消費稅。

　?、僭鲋刀悾?/P>

　　借：在途物資(庫存商品) (舊首飾的作價)

　　庫存現(xiàn)金 (加收的差價和收取的增值稅)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 (舊首飾的作價與加收的差價)

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) (收取的增值稅)

　?、谙M稅：

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅

　　(二)金銀首飾的包裝物繳納消費稅的賬務(wù)處理(肯定交稅)

　　1.隨同金銀首飾銷售不單獨計價的包裝物，其收入隨同所銷售的商品一并記入“主營業(yè)務(wù)收入”。因此，包裝物收入應(yīng)繳的消費稅與金銀首飾本身銷售應(yīng)繳的消費稅應(yīng)一并記入“營業(yè)稅金及附加”。

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅

　　2.隨同金銀首飾銷售單獨計價的包裝物，其收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”， 包裝物收入應(yīng)繳納的消費稅應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加”。

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅

　　(三)自購自用金銀首飾應(yīng)繳消費稅

　?、購氖屡l(fā)、零售商品業(yè)務(wù)的企業(yè)將外購的金銀首飾用于饋贈、贊助的金銀首飾應(yīng)繳納的消費稅，應(yīng)記入“營業(yè)外支出”科目;

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：庫存商品

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　-應(yīng)交消費稅

　?、谟糜趶V告的金銀首飾應(yīng)繳納的消費稅，應(yīng)記入“銷售費用”科目;(教材用營業(yè)費用欠妥)

　?、塾糜诼毠じ＠?、獎勵的金銀首飾應(yīng)繳納的消費稅，應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加”科目等等。