注冊(cè)稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》:銷(xiāo)售商品收入的會(huì)計(jì)處理
銷(xiāo)售商品收入的會(huì)計(jì)處理
(一)銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷(xiāo)售商品收入金額,但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。
合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo),計(jì)入當(dāng)期損益。
(二)銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣和銷(xiāo)售折讓的會(huì)計(jì)處理
1.商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的比較
折扣類(lèi)型 |
原因 |
與收入的關(guān)系 |
與增值稅的關(guān)系 |
與應(yīng)收賬款的關(guān)系 |
會(huì)計(jì)處理 |
商業(yè)折扣 |
企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除 |
折扣后列收入 |
折后計(jì)稅 |
按折后價(jià)款加計(jì)折扣計(jì)稅額入應(yīng)收賬款 |
無(wú)專(zhuān)門(mén)會(huì)計(jì)處理 |
現(xiàn)金折扣 |
債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除 |
全款列收入 |
按全款計(jì)稅 |
按全款價(jià)稅列應(yīng)收賬款 |
會(huì)計(jì)處理如下: |
①賒銷(xiāo)時(shí) |
2.銷(xiāo)售折讓?zhuān)侵钙髽I(yè)因售出商品質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。發(fā)生在收入確認(rèn)之后的銷(xiāo)售折讓?xiě)?yīng)直接沖減發(fā)生當(dāng)期的銷(xiāo)售收入,一般會(huì)計(jì)分錄如下:
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
貸:應(yīng)收賬款或銀行存款
屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的,應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
(三)銷(xiāo)售退回的會(huì)計(jì)處理
【要點(diǎn)提示】對(duì)比掌握現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷(xiāo)貨折讓及銷(xiāo)售退回對(duì)收入金額的影響。
(四)特殊銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
【要點(diǎn)提示】對(duì)于特殊銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的掌握角度以收入的確認(rèn)時(shí)間及會(huì)計(jì)分錄為主。
1.代銷(xiāo)方式
(1)視同買(mǎi)斷方式與收取手續(xù)費(fèi)方式的區(qū)別
方式 |
委托方確認(rèn)收入的時(shí)間 |
受托方有無(wú)定價(jià)權(quán) |
受托方確認(rèn)收入的時(shí)間 |
受托方的收入方式 |
非包銷(xiāo)形式的視同買(mǎi)斷 |
都是在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入 |
有 |
在賣(mài)出商品時(shí)即可確認(rèn)收入 |
視為自有商品的銷(xiāo)售,以?xún)r(jià)差方式賺取收益 |
收到手續(xù)費(fèi) |
無(wú) |
在有權(quán)收取手續(xù)費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入 |
以手續(xù)費(fèi)方式認(rèn)定收入 | |
包銷(xiāo)形式的視同買(mǎi)斷 |
委托方與受托方完全按正常商品購(gòu)銷(xiāo)行為進(jìn)行處理 |
(2)非包銷(xiāo)的視同買(mǎi)斷的賬務(wù)處理
業(yè)務(wù) |
會(huì)計(jì)處理 | |
委托方 |
受托方 | |
交付商品 |
借:發(fā)出商品 |
借:受托代銷(xiāo)商品 |
受托方實(shí)際銷(xiāo)售商品,委托方收到代銷(xiāo)清單 |
①借:應(yīng)收賬款――受托方 |
①借:銀行存款 |
結(jié)算貨款 |
借:銀行存款 |
借:應(yīng)付賬款――委托方 |
(3)收到手續(xù)費(fèi)方式
業(yè)務(wù) |
會(huì)計(jì)處理 | |
委托方 |
受托方 | |
交付商品 |
借:發(fā)出商品 |
借:受托代銷(xiāo)商品 |
受托方實(shí)際銷(xiāo)售商品,委托方收到代銷(xiāo)清單 |
①借:應(yīng)收賬款――受托方 |
①借:銀行存款 |
結(jié)算貨款和手續(xù)費(fèi) |
①借:銷(xiāo)售費(fèi)用 |
借:應(yīng)付賬款 |
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2.預(yù)收款方式銷(xiāo)售
(1)收入確認(rèn)時(shí)間:在實(shí)際交付商品時(shí)確認(rèn)收入而不是在收取預(yù)收款時(shí)
(2)一般會(huì)計(jì)分錄
?、兕A(yù)收款項(xiàng)時(shí):
借:銀行存款
貸:預(yù)收賬款
②發(fā)出商品時(shí):
借:預(yù)收賬款
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)??應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
?、劢Y(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí):
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸:庫(kù)存商品
3.分期收款銷(xiāo)售
(1)會(huì)計(jì)處理原則
如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì),其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購(gòu)貨方提供免息的信貸時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值,通常應(yīng)當(dāng)按照其未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)或商品現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格計(jì)算確定。
應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi),按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷(xiāo),沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。
(2)一般賬務(wù)處理
①發(fā)出商品時(shí):
借:長(zhǎng)期應(yīng)收款
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
未實(shí)現(xiàn)融資收益
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸:庫(kù)存商品
?、诿科谑湛顣r(shí)
借:銀行存款
貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
③每期計(jì)算確認(rèn)各期利息收益
借:未實(shí)現(xiàn)融資收益
貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用
4.附有銷(xiāo)貨退回條件的商品銷(xiāo)售
(1)會(huì)計(jì)處理原則
?、僭谀茴A(yù)計(jì)退貨概率的情況下,對(duì)不會(huì)退貨的部分在商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入,而可能退貨部分則需等待退貨期滿(mǎn)時(shí)方可認(rèn)定收入。
②在無(wú)法預(yù)計(jì)退貨概率的情況下,應(yīng)等到退貨期滿(mǎn)時(shí)或顧客正式接受商品時(shí)再確認(rèn)收入。
(2)能預(yù)計(jì)退貨概率時(shí)的一般賬務(wù)處理
(3)不能預(yù)計(jì)退貨概率時(shí)的一般賬務(wù)處理
5. 售后回購(gòu)
(1)會(huì)計(jì)處理原則:本質(zhì)上是一種融資而不是銷(xiāo)售,因此不能認(rèn)定收入。
(2)一般會(huì)計(jì)分錄
6.銷(xiāo)售房地產(chǎn)
?、僮孕虚_(kāi)發(fā)自行銷(xiāo)售的,等同于一般商品的銷(xiāo)售;如果通過(guò)建造合同方式來(lái)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的則參照建造合同方法來(lái)確認(rèn)收入。
②房產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬不隨法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移的情況
A、賣(mài)方根據(jù)合同規(guī)定,仍有責(zé)任實(shí)施重大行動(dòng);
B、合同存在重大不確定因素;
C、房地產(chǎn)銷(xiāo)售后,賣(mài)方仍有某種程度的繼續(xù)涉入。
在發(fā)生上述情況時(shí),不能確認(rèn)收入。
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