2015年注冊稅務(wù)師《稅法一》講義：第二節(jié)稅收法律關(guān)系

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　　2015年注冊稅務(wù)師《稅法一》講義：第二節(jié)稅收法律關(guān)系

　　一、稅收法律關(guān)系的概念與特點(diǎn)

　　關(guān)于稅收法律關(guān)系的性質(zhì)，有兩種不同的學(xué)說，即“權(quán)力關(guān)系說”和“債務(wù)關(guān)系說”。

　　稅收法律關(guān)系有四個特點(diǎn)：

　　1.主體的一方只能是國家

　　構(gòu)成稅收法律關(guān)系主體的一方可以是任何負(fù)有納稅義務(wù)的法人和自然人，但是另一方只能是國家。固定有一方主體為國家，成為稅收法律關(guān)系的特點(diǎn)之一。

　　2.體現(xiàn)國家單方面的意志

　　稅收法律關(guān)系只體現(xiàn)國家單方面的意志，不體現(xiàn)納稅人一方主體的意志。稅收法律關(guān)系的成立、變更、消滅不以主體雙方意思表示一致為要件。

　　3.權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有不對等性

　　納稅人和國家法律地位是平等的，但在權(quán)利義務(wù)方面具有不對等性。

　　4.具有財產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)

　　稅收法律關(guān)系中的財產(chǎn)轉(zhuǎn)移，具有無償、單向、連續(xù)等特點(diǎn)，只要納稅人不中斷稅法規(guī)定應(yīng)納稅的行為，稅法不發(fā)生變更，稅收法律關(guān)系就將一直延續(xù)下去。

　　二、稅收法律關(guān)系的主體

　　稅收法律關(guān)系的主體為雙主體，是指稅收法律關(guān)系中依法享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的雙方當(dāng)事人，一方為稅務(wù)機(jī)關(guān)，另一方為納稅人。

　　1.征稅主體

　　(1)征稅主體

　　國家是真正的征稅主體，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過獲得授權(quán)成為法律意義上的征稅主體。

　　判斷一個行政機(jī)關(guān)是否具備行政主體資格，關(guān)鍵要看其是否經(jīng)過法律授權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)之所以成為征稅主體，是因?yàn)橛袊业姆ǘㄊ跈?quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)行使的征稅權(quán)極具程序性，不能自由放棄或轉(zhuǎn)讓。

　　2.納稅主體

　　納稅主體，就是通常所稱的納稅人，即法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。

　　納稅主體的劃分方法：

　　劃分方法

　　按在民法中身份的不同劃分自然人、法人、非法人單位

　　按征稅權(quán)行使的范圍不同劃分居民納稅人、非居民納稅人

　　不同種類的納稅主體，在稅收法律關(guān)系中享受的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)也不盡相同

　　3.其他稅務(wù)當(dāng)事人的權(quán)利和義務(wù)

　　除稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人兩個主要的法律關(guān)系主體之外，還有扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人、銀行、工商、公安等，稅法中也相應(yīng)規(guī)定了他們的權(quán)利與義務(wù)。

　　三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更、消滅

　　1.稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生

　　稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生以引起納稅義務(wù)成立的法律事實(shí)為基礎(chǔ)和標(biāo)志。

　　2.稅收法律關(guān)系的變更

　　引起稅收法律關(guān)系變更的原因：

　　(1)由于納稅人自身的組織狀況發(fā)生變化

　　(2)由于納稅人的經(jīng)營或財產(chǎn)情況發(fā)生變化

　　(3)由于稅務(wù)機(jī)關(guān)組織結(jié)構(gòu)或管理方式的變化

　　(4)由于稅法的修訂或調(diào)整

　　(5)因不可抗拒力造成的破壞

　　3.稅收法律關(guān)系的消滅

　　稅收法律關(guān)系消滅的原因：

　　(1)納稅人履行納稅義務(wù)

　　(2)納稅義務(wù)因超過期限而消滅

　　(3)納稅義務(wù)的免除

　　(4)某些稅法的廢止

　　(5)納稅主體的消失