注冊(cè)稅務(wù)師考試答疑：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下增值稅賬務(wù)處理?

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　　注冊(cè)稅務(wù)師考試答疑：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下增值稅賬務(wù)處理?

　　問(wèn)題：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下增值稅賬務(wù)如何處理?

　　解答：

　　小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)交稅費(fèi)

　　(1)本科目核算小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。

　　小企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等，也通過(guò)本科目核算。

　　(2)本科目應(yīng)按照應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

　　應(yīng)交增值稅還應(yīng)當(dāng)分別“進(jìn)項(xiàng)稅額”“銷(xiāo)頊稅額”“出口退稅”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”“已交稅金”等設(shè)置專(zhuān)欄。

　　小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置上述專(zhuān)欄。

　　(3)應(yīng)交稅費(fèi)的主要賬務(wù)處理。

　　應(yīng)交增值稅的主要賬務(wù)處理

　　A.小企業(yè)采購(gòu)物資等，按照應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“材料采購(gòu)”或“在途物資”“原材料”“庫(kù)存商品”等科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記本科目(應(yīng)交增值稅――進(jìn)項(xiàng)稅額)，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目。購(gòu)入物資發(fā)生退貨的，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

　　購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按照購(gòu)入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià)和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記本科目(應(yīng)交增值稅――進(jìn)項(xiàng)稅額)，按照買(mǎi)價(jià)減去按照稅法規(guī)定計(jì)算的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的金額，借記“材料采購(gòu)”或“在途物資”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目。

　　B.銷(xiāo)售商品(提供勞務(wù)),按照收入金額和應(yīng)收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)收賬款”“銀行存款”等科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，貸記本科目(應(yīng)交增值稅――銷(xiāo)項(xiàng)稅額)，按照確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入金額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生銷(xiāo)售退回的，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

　　隨同商品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到或應(yīng)收的金額。借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，貸記本科目(應(yīng)交增值稅――銷(xiāo)項(xiàng)稅額)，按照確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入金額，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。

　　C.有出口產(chǎn)品的小企業(yè)，其出口退稅的賬務(wù)處理如下：

　　•實(shí)行“免、抵、退”管理辦法的小企業(yè)，按照稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口產(chǎn)品不予免征、抵扣和退稅的增值稅額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目(應(yīng)交增值稅―進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)。按照稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的增值稅額;借記本科目(應(yīng)交增值稅――出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額)，貸記本科目(應(yīng)交增值稅一出口退稅)。

　　出口產(chǎn)品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目(應(yīng)交增值稅――出口退稅)。

　　•未實(shí)行“免、抵、退”管理辦法的小企業(yè)，出口產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的金額，借記“應(yīng)收賬款”等科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)收的出口退稅，借記“其他應(yīng)收款”科目，按照稅法規(guī)定不予退回的增值稅額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，按照確認(rèn)的銷(xiāo)售商品收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅額，貸記本科目(應(yīng)交增值稅――銷(xiāo)項(xiàng)稅額)。

　　D.購(gòu)入材料等按照稅法規(guī)定不得從增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入材料等的成本，借記“材料采購(gòu)”或“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目，不通過(guò)本科目(應(yīng)交增值稅――進(jìn)項(xiàng)稅額)核算。 E.將自產(chǎn)的產(chǎn)品等用作福利發(fā)放給職工，應(yīng)視同產(chǎn)品銷(xiāo)售計(jì)算應(yīng)交增值稅的，借記“應(yīng)付職工酬薪”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、本科目(應(yīng)交增值稅――銷(xiāo)項(xiàng)稅額)等科目。

　　F.購(gòu)進(jìn)的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品因盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、被盜，以及購(gòu)進(jìn)物資改變用途等原因按照稅法規(guī)定不得從增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目，貸記本科目(應(yīng)交增值稅――進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)。

　　由于工程而使用本企業(yè)的產(chǎn)品或商品，應(yīng)當(dāng)按照成本，借記“在建工程”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。同時(shí)，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記“在建工程”科目，貸記本科目(應(yīng)交增值稅――銷(xiāo)項(xiàng)稅額)。

　　G.繳納的增值稅，借記本科目(應(yīng)交增值稅――已交稅金)，貸記“銀行存款”科目。

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