會計從業(yè)：第一章總論(第二部分)

五、會計要素
　　為了具體實施會計核算，還應(yīng)對會計所反映和監(jiān)督的內(nèi)容（即會計對象）進行分類。會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化，是用于反映會計主體財務(wù)狀況，確定經(jīng)營成果的基本單位。由于企業(yè)會計對象就是企業(yè)的資金運動，因此對于企業(yè)而言也可以表述為：會計要素是對資金運動進行的基本分類。會計要素共計有六項，分為兩大類。第一類會計要素表現(xiàn)資金運動的靜止?fàn)顟B(tài)，反映企業(yè)的財務(wù)狀況，包括資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三項。第二類會計要素表現(xiàn)資金運動的顯著變動狀態(tài)，反映企業(yè)的經(jīng)營成果，包括收入、費用和利潤三項。
　?。ㄒ唬┓从池攧?wù)狀況的會計要素
　　財務(wù)狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況，是資金運動相對靜止?fàn)顟B(tài)的表現(xiàn)，反映財務(wù)狀況的會計要素包括三項，即資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益。
　　1.資產(chǎn)
　　（1）定義（需要牢記）：資產(chǎn)是指由于過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。
　?。?SPAN lang=EN-US>2）特征：（可以出選擇題和簡答題）
　　第一，資產(chǎn)是由于過去的交易或事項所形成的；
　　第二，資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的；
　　第三，資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益。
　?。?SPAN lang=EN-US>3）分類（易考選擇題）：
　　按其流動性分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。
　　流動資產(chǎn)指的是可以在一年或者長于一年的一個營業(yè)周期（營業(yè)周期是指從取得存貨開始到銷售存貨并收回現(xiàn)金為止的這段時間）內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、待攤費用、存貨等。其中，“應(yīng)收及預(yù)付款項”包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等。“存貨”主要包括原材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。
　　長期投資是短期投資以外的投資，主要指的是投資期限在一年以上的投資，按照投資性質(zhì)可以分為長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資。
　　固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用期限超過一年，單位價值較高的有形資產(chǎn)。
　　無形資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人或為經(jīng)營管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽等等。無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)指的是商譽，其它的無形資產(chǎn)都是可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。
　　其他資產(chǎn)指的除上述資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，如長期待攤費用。
　　〔例13〕下列屬于資產(chǎn)的特征的是（　）。
　　A.資產(chǎn)是由于過去或現(xiàn)在的交易或事項所引起的
　　B.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的
　　C.資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益
　　D.資產(chǎn)一定具有具體的實物形態(tài)  
　　答案：BC
　　解析：選項A的表述不正確，資產(chǎn)不是由現(xiàn)在的交易或事項所引起的。選項D明顯不正確，例如無形資產(chǎn)屬于資產(chǎn)，但沒有具體的實物形態(tài)。
　　2.負債
　　（1）定義（需要牢記）：負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。
　?。?SPAN lang=EN-US>2）特征：（易考簡答題）
　　第一，負債是由過去的交易或事項形成的；
　　第二，負債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。
　　（3）分類：負債按其流動性不同，分為流動負債和長期負債。
　　流動負債是指將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收貨款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利、其它暫收及應(yīng)付款、預(yù)提費用和1年內(nèi)到期的長期借款等。
　　長期負債是指償還期限在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。
　　3.所有者權(quán)益
　　（1）定義：所有者權(quán)益是指企業(yè)所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。
　　說明：企業(yè)資產(chǎn)形成的資金來源有兩個，一個是債權(quán)人，一個是所有者。債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)形成企業(yè)負債，所有者對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)形成企業(yè)的所有者權(quán)益。
　　（2）特征：（易考簡答題）
　　第一，除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；
　　第二，企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權(quán)益才可還給所有者；
　　第三，所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤分配。
　?。?SPAN lang=EN-US>3）內(nèi)容（需要牢記）：
　　所有者權(quán)益包括實收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。其中，前兩者是由企業(yè)所有者直接投入的（例如溢價發(fā)行股票），而盈余公積和未分配利潤是企業(yè)在生產(chǎn)過程當(dāng)中所實現(xiàn)的利潤留存企業(yè)所形成的部分，因此，盈余公積和未分配利潤又統(tǒng)稱為留存收益。所以，也可以表述為：所有者權(quán)益包括實收資本（或股本）、資本公積和留存收益等。
　　〔例14〕下列說法正確的是（?。?。
　　A.所有者權(quán)益是指企業(yè)所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益
　　B.所有者權(quán)益的金額等于資產(chǎn)減去負債后的余額
　　C.企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益
　　D.所有者權(quán)益包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和留存收益等 　
　　答案：AB
　　解析：除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益。因此，C的說法不正確；所有者權(quán)益包括實收資本（或股本）、資本公積和留存收益等。因此，D的說法不正確。
　?。ǘ┓从辰?jīng)營成果的會計要素
　　經(jīng)營成果是企業(yè)在一定時期從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的最終成果，是資金運動顯著變動狀態(tài)的主要體現(xiàn)。反映經(jīng)營成果的會計要素也包括三項，即收入、費用和利潤。
　　1.收入：
　?。?SPAN lang=EN-US>1）定義：收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。
　　（2）分類：按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。主營業(yè)務(wù)收入一般指的是營業(yè)執(zhí)照注明的主營業(yè)務(wù)所取得的收入，其他業(yè)務(wù)收入一般指的是營業(yè)執(zhí)照注明的兼營業(yè)務(wù)所取得的收入。
　　（3）收入與資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的關(guān)系：
　　收入表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負債的減少，或兩者兼而有之（部分收入還債），最終導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。
　　注意：
　　1）并非所有資產(chǎn)增加或負債減少而引起的所有者權(quán)益增加都是企業(yè)的收入；（例如接受投資）
　　2）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項；
　　3）收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無形資產(chǎn)收益等。

　　〔例15〕下列說法不正確的是（　）。
　　A.收入是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)形成及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等活動中形成的經(jīng)濟利益的總流入
　　B.所有者權(quán)益增加一定表明企業(yè)獲得了收入
　　C.收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項
　　D.處置固定資產(chǎn)凈收益屬于收入
　　答案：ABD
　　解析：收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的總流入；所有者權(quán)益增加不一定表明企業(yè)獲得了收入；收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無形資產(chǎn)收益等。
　　2.費用
　?。?SPAN lang=EN-US>1）定義：費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。
　?。?SPAN lang=EN-US>2）分類：按照其經(jīng)濟用途不同，費用可以分為生產(chǎn)成本和期間費用。前者計入產(chǎn)品成本，包括直接材料、直接人工和制造費用；后者不計入產(chǎn)品成本而直接計入當(dāng)期損益，包括管理費用、財務(wù)費用和營業(yè)費用。
　?。?SPAN lang=EN-US>3）費用與資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的關(guān)系：
　　費用表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少或負債的增加，或者兩者兼而有之（廣告費，部分欠款）最終導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。
　?。?SPAN lang=EN-US>4）費用和生產(chǎn)成本的關(guān)系
　　企業(yè)的產(chǎn)品銷售后，其生產(chǎn)成本就轉(zhuǎn)化為銷售當(dāng)期的費用，稱為產(chǎn)品銷售成本或主營業(yè)務(wù)成本，計入當(dāng)期利潤。
　　注意：
　　1）并非所有資產(chǎn)減少或負債增加而引起的所有者權(quán)益減少都意味著企業(yè)發(fā)生了費用；（例如抽回投資）
　　2）費用不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失等。
　　〔例16〕下列說法正確的是（?。?。
　　A.生產(chǎn)成本均可以直接計入產(chǎn)品成本
　　B.制造費用屬于期間費用
　　C.自然災(zāi)害損失屬于費用
　　D.費用表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少或負債的增加，或者兩者兼而有之，最終導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少
　　答案：CD
　　解析：生產(chǎn)成本包括直接材料、直接人工和制造費用，其中，制造費用一般不能直接計入某項產(chǎn)品成本，而需要采用一定的方法分配計入有關(guān)產(chǎn)品的成本；期間費用包括管理費用、財務(wù)費用和營業(yè)費用；費用不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失等。
　　3.利潤
　?。?SPAN lang=EN-US>1）定義：利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。它是企業(yè)在一定會計期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動的最終結(jié)果，即收入與費用配比相抵后的差額，它是經(jīng)營成果的最終要素。
　?。?SPAN lang=EN-US>2）內(nèi)容：經(jīng)常用到的利潤包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤，三者的關(guān)系如下：
　　利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補貼收入+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出
　　　　　　=營業(yè)利潤+投資收益+補貼收入+營業(yè)外收支凈額
　　凈利潤=利潤總額-所得稅
　　其中：
　　營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加+其他業(yè)務(wù)利潤-期間費用
　?。?SPAN lang=EN-US>3）利潤與資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的關(guān)系
　　從企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系來看，企業(yè)實現(xiàn)的利潤是屬于所有者的，企業(yè)發(fā)生的虧損最終也應(yīng)由所有者來承擔(dān)。因此，利潤大于零（實現(xiàn)利潤）時，一方面表現(xiàn)為資產(chǎn)的凈增加或負債的凈減少，另一方面表現(xiàn)為所有者權(quán)益增加；利潤小于零（發(fā)生虧損）時，一方面表現(xiàn)為資產(chǎn)的凈減少或負債的凈增加，另一方面表現(xiàn)為所有者權(quán)益減少。
　　〔例17〕利潤總額=營業(yè)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤+投資收益+補貼收入+營業(yè)外收支凈額。（?。?
　　答案：×
　　解析：利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補貼收入+營業(yè)外收支凈額，其他業(yè)務(wù)利潤是營業(yè)利潤的一部分。
六、企業(yè)會計等式
　　會計等式是反映會計要素之間平衡關(guān)系的計算等式，也稱為會計恒等式。
　?。ㄒ唬┓从池攧?wù)狀況的會計等式
　　資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益
　　或：資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益
　　或：資產(chǎn)=權(quán)益
　　簡要解釋如下：
　　企業(yè)的資產(chǎn)只有兩個來源渠道和歸屬，一部分資產(chǎn)來源和歸屬于債權(quán)人，另一個部分資產(chǎn)來源和歸屬于所有者。歸屬于債權(quán)人的部分形成負債（即債權(quán)人權(quán)益），歸屬于所有者的部分形成所有者權(quán)益。債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益總稱為權(quán)益。
　　等式的含義：
　?。?SPAN lang=EN-US>1）該等式反映了企業(yè)任何一個時點資產(chǎn)的分布狀況及其形成來源，無論在什么時點，資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益都應(yīng)該保持上述恒等關(guān)系。
　　（2）該等式反映的是企業(yè)資金的相對靜止?fàn)顟B(tài)，也稱為靜態(tài)會計等式。
　　等式的意義：
　　該等式表明在同一時點上，資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益之間的恒等關(guān)系，是最基本的會計等式，是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。
　　強調(diào)：等式中的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益針對的是同一時點，否則等式不成立。
　　〔例18〕下列等式不正確的是（?。?/FONT>
　　A.資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益=權(quán)益
　　B.期末資產(chǎn)=期末負債+期初所有者權(quán)益
　　C.期末資產(chǎn)=期末負債+期初所有者權(quán)益+本期增加的所有者權(quán)益
　　D.債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益=負債+所有者權(quán)益
　　答案：B
　　解析：等式中的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益針對的是同一時點，否則等式不成立。所以，選項B不正確，但是注意選項C是正確的，因為期初所有者權(quán)益+本期增加的所有者權(quán)益=期末所有者權(quán)益，而期末資產(chǎn)=期末負債+期末所有者權(quán)益。
　　經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型（共計四類九種）：
　　第一類業(yè)務(wù)：某個會計要素內(nèi)部兩個項目一增一減。包括三種情況：
　　（1）一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少；
　　例如：從銀行提取現(xiàn)金。
　　（2）一項負債增加，另一項負債減少；
　　例如：從銀行借款，并用該借款償還原欠貨款；（銀行借款增加，應(yīng)付賬款減少）
　?。?SPAN lang=EN-US>3）一項所有者權(quán)益增加，另一項所有者權(quán)益減少；
　　例如：經(jīng)批準(zhǔn)用資本公積轉(zhuǎn)贈資本。
　　第二類業(yè)務(wù)：會計等式的左右兩邊的兩個要素項目同時增加。包括兩種情況：
　?。?SPAN lang=EN-US>1）一項資產(chǎn)和一項負債同時增加；
　　例如：向銀行借款并存入銀行。

　?。?FONT face=宋體>2）一項資產(chǎn)和一項所有者權(quán)益同時增加；
　　例如：收到企業(yè)所有者投入的機器一臺；（固定資產(chǎn)、實收資本增加）
　　第三類業(yè)務(wù)：會計等式的左右兩邊的兩個要素項目同時減少。包括兩種情況：
　　（1）一項資產(chǎn)和一項負債同時減少；
　　例如：以銀行存款償還前欠貨款；
　?。?SPAN lang=EN-US>2）一項資產(chǎn)和一項所有者權(quán)益同時減少；
　　例如：投資者收回對企業(yè)的投資，辦妥手續(xù)后以銀行存款返還給投資者；（實收資本、銀行存款）
　　第四類業(yè)務(wù)：會計等式右邊的兩個要素項目一增一減。包括兩種情況：
　?。?SPAN lang=EN-US>1）一項負債增加，一項所有者權(quán)益減少；
　　例如：向投資者分配利潤。（未分配利潤減少、應(yīng)付利潤增加）
　　（2）一項負債減少，一項所有者權(quán)益增加。
　　例如：經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)已經(jīng)發(fā)行的債券轉(zhuǎn)為實收資本。（應(yīng)付債券、實收資本）
　　很顯然，不論哪種類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都不會破壞上述會計等式，因此，把上述會計等式稱為會計恒等式。
　　〔例19〕根據(jù)會計等式可知，下列哪類經(jīng)濟業(yè)務(wù)不會發(fā)生（?。?。
　　A.資產(chǎn)增加，負債減少，所有者權(quán)益不變
　　B.資產(chǎn)不變，負債增加，所有者權(quán)益增加
　　C.資產(chǎn)有增有減，權(quán)益不變
　　D.債權(quán)人權(quán)益增加，所有者權(quán)益減少，資產(chǎn)不變
　　答案：AB
　　解析：“資產(chǎn)增加，負債減少，所有者權(quán)益不變”結(jié)果導(dǎo)致資產(chǎn)大于權(quán)益，會計等式被破壞，顯然，不可能發(fā)生這樣的業(yè)務(wù)，所以，A是答案；“資產(chǎn)不變，負債增加，所有者權(quán)益增加”結(jié)果導(dǎo)致資產(chǎn)小于權(quán)益，會計等式被破壞，顯然，也不可能發(fā)生這樣的業(yè)務(wù)，所以，B是答案；選項C和選項D不會破壞會計等式，所以，C、D的業(yè)務(wù)會發(fā)生，不是答案。
　　（二）反映經(jīng)營成果的會計等式
　　收入-費用=利潤
　　理解：企業(yè)在取得收入的同時，也必然要發(fā)生相應(yīng)的費用，通過收入與費用的比較，才能計算確定一定會計期間的盈利水平。當(dāng)收入大于費用時，表明企業(yè)實現(xiàn)了盈利；當(dāng)收入小于費用時，意味著企業(yè)發(fā)生了虧損。
　　等式的含義：
　?。?SPAN lang=EN-US>1）該等式表明了企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果與相應(yīng)的收入和費用之間的關(guān)系，說明了企業(yè)利潤的形成過程；
　　（2）它實際上反映的是企業(yè)資金的絕對運動形式，故也稱為動態(tài)會計等式。
　　等式的意義：
　　該等式說明了企業(yè)利潤的形成過程，是編制利潤表的依據(jù)。
　　說明：在實際工作中，由于收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無形資產(chǎn)收益等；費用也不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失等，所以，收入減去費用，并經(jīng)過調(diào)整后，才等于利潤。
　　兩類會計等式之間的區(qū)別和聯(lián)系：
　　區(qū)別：
　　1）“反映財務(wù)狀況的會計等式”反映的是資金運動的靜態(tài)方面，反映的是某一特定時刻的財務(wù)狀況，是編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。
　　2）“反映經(jīng)營成果的會計等式”反映的是資金運動的動態(tài)方面，反映的是某一會計期間的經(jīng)營成果，反映一個過程，是編制利潤表的依據(jù)。
　　聯(lián)系：
　　收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生會導(dǎo)致資產(chǎn)、負債發(fā)生變化，收入和費用引起的資產(chǎn)增加額和負債增加額的差額就是利潤，利潤等于收入和費用引起的所有者權(quán)益增加額。
　　〔例20〕“收入-費用=利潤”反映的是資金運動的動態(tài)方面，反映的是某一會計期間的經(jīng)營成果，反映一個過程，是編制利潤表的依據(jù)。（　）
　　答案：√