2013年審計(jì)師《企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)》復(fù)習(xí)：成本項(xiàng)目的審查

　　三、成本項(xiàng)目的審查

　　存貨的加工成本，包括直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用等。

　　審查中對(duì)下列混淆成本支出的問(wèn)題應(yīng)予以特別注意：

　　1.將購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的資本性支出列入成本支出;

　　2.將對(duì)外投資支出列入成本支出;

　　3.將由職工福利費(fèi)開(kāi)支的費(fèi)用列入成本支出;

　　4.將由稅后利潤(rùn)開(kāi)支的各項(xiàng)稅收滯納金、罰款及被沒(méi)收財(cái)物損失列入成本支出;

　　5.將企業(yè)對(duì)外贊助、捐贈(zèng)及各種非常損失、賠償金、違約金等營(yíng)業(yè)外支出列入成本支出;

　　6.將國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種付費(fèi)及不屬于成本開(kāi)支范圍的開(kāi)支列入成本支出。

　　【例題?案例分析題】(2007)資料5.該公司的生產(chǎn)成本賬中，記錄了甲產(chǎn)品的如下支出：

　　(1)分配制造費(fèi)用80萬(wàn)元。

　　(2)分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用40萬(wàn)元。

　　(3)購(gòu)入生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)及運(yùn)雜費(fèi)等共計(jì)20萬(wàn)元。

　　(4)因生產(chǎn)過(guò)程中的噪聲污染，向環(huán)保局支付罰款10萬(wàn)元。

　　問(wèn)題：針對(duì)“資料5”中的情況，不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的支出有：

　　A.制造費(fèi)用80萬(wàn)元

　　B.輔助生產(chǎn)費(fèi)用40萬(wàn)元

　　C.購(gòu)入生產(chǎn)設(shè)備的買價(jià)及運(yùn)雜費(fèi)等20萬(wàn)元

　　D.罰款l0萬(wàn)元

　　『正確答案』CD

　　(一)直接材料費(fèi)的審查

　　1.直接材料耗用量的審查

　　按規(guī)定，材料一經(jīng)領(lǐng)出即作為消耗，車間已領(lǐng)未用的材料應(yīng)于期末填寫“退庫(kù)單”辦理退庫(kù)，或者填寫 紅色“領(lǐng)料單”辦理假退庫(kù)。審查中應(yīng)注意領(lǐng)料單是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)、材料耗用量是否真實(shí)、是否存在多領(lǐng)未用材料未辦理上述手續(xù)而虛增本期材料耗用量的問(wèn)題。生產(chǎn)中的廢料、邊角料也應(yīng)辦理退庫(kù)，從本期材料消耗量中沖減，放應(yīng)審查是否存在廢料退庫(kù)或變賣、收入不予扣除導(dǎo)致成本虛增的現(xiàn)象。

　　2.直接材料計(jì)價(jià)的審查

　　審查中尤其應(yīng)注意：期末結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的成本差異的正確性;成本差異率計(jì)算的正確性;發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異是否按當(dāng)月成本差異率計(jì)算;成本差異率是否依規(guī)定按材料類別或品種計(jì)算等。

　　3.直接材料費(fèi)用分配的審查

　　(1)直接材料費(fèi)用分配依據(jù)的審查。(2)直接材料費(fèi)分配方法的審查。(3)直接材料費(fèi)分配結(jié)果的審查。

　　4.直接材料費(fèi)業(yè)務(wù)中常見(jiàn)的弊端

　　(1)領(lǐng)料單中“用途”一項(xiàng)不填或填寫不明確，從而造成生產(chǎn)用料與非生產(chǎn)用料、各種產(chǎn)品生產(chǎn)用料界限不清。

　　(2)不按材料消耗定額或?qū)嶋H需要領(lǐng)料，缺乏嚴(yán)格的審批手續(xù)，從而造成材料的浪費(fèi)，甚至公料私用。

　　(3)期末已領(lǐng)未用材料不退庫(kù)也不作“假退庫(kù)”而留作下月使用，導(dǎo)致兩個(gè)會(huì)計(jì)期間直接材料費(fèi)失真。

　　(4)生產(chǎn)車間的邊角料和廢料不退庫(kù)，或者退庫(kù)后不作記錄，造成直接材料費(fèi)和產(chǎn)品成本虛增。

　　(5)在采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)，任意調(diào)整發(fā)出材料的計(jì)價(jià)方法，人為調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本。

　　(6)在采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)，常采用以下手法人為調(diào)節(jié)成本：不依照規(guī)定按材料類別或品種計(jì)算成本差異率，而采用綜合成本差異率;不依照規(guī)定按本月成本差異率計(jì)算分配成本差異而根據(jù)調(diào)節(jié)成本的需要任意分配成本差異等。

　　(7)對(duì)不能直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本的材料費(fèi)未按規(guī)定的原則選用合理的分配方法進(jìn)行分配，而是根據(jù)需要任意分配。

　　(8)分配方法選用不當(dāng)，分配結(jié)果不正確。

　　(9)任意改變材料費(fèi)的分配方法，造成前后期產(chǎn)品成本不可比、不真實(shí)等等。

　　(二)直接人工費(fèi)的審查

　　1.抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，審查直接人工費(fèi)計(jì)算的正確性，查明人工費(fèi)分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法的適當(dāng)性，核對(duì)是否與工薪費(fèi)用分配表中該產(chǎn)品分配的直接人工費(fèi)相一致。

　　2.分析比較各期人工費(fèi)變動(dòng)有無(wú)異常，如發(fā)現(xiàn)有異常波動(dòng)須查明原因。

　　3.結(jié)合對(duì)工薪業(yè)務(wù)循環(huán)的審查，抽查直接人工費(fèi)會(huì)計(jì)記錄及處理的正確性。

　　4.采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的企業(yè)，抽查直接人工費(fèi)差異的計(jì)算、分配及賬務(wù)處理的正確性，同時(shí)審查直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本在年度內(nèi)有無(wú)變更。

　　(三)制造費(fèi)用的審查

　　1.制造費(fèi)用真實(shí)性的審查

　　2.制造費(fèi)用項(xiàng)目合規(guī)性的審查(列支范圍)

　　3.制造費(fèi)用會(huì)計(jì)處理正確性及合理性的審查(歸集與分配)

　　4.制造費(fèi)用分配賬務(wù)處理正確性的審查

　　(四)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的審查

　　1.輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的審查

　　2.輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的審查

　　此外，審查時(shí)還應(yīng)注意是否存在將輔助生產(chǎn)車間為福利部門、基建部門提供的產(chǎn)品和勞務(wù)混入基本生產(chǎn)車間和管理部門，或者不參加分配，而直接沖減輔助生產(chǎn)費(fèi)用的問(wèn)題。

　　【例題?單選題】(2010)下列各項(xiàng)中，屬于生產(chǎn)成本業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的是：

　　A.審查有關(guān)憑證是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)審批

　　B.檢查產(chǎn)成品入庫(kù)驗(yàn)收手續(xù)是否齊備

　　C.對(duì)成本項(xiàng)目進(jìn)行分析性復(fù)核

　　D.檢查不相容職責(zé)是否分離

　　『正確答案』C

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