2013年北京會計證《會計基礎(chǔ)》精講：存貨的計價方法
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二、發(fā)出存貨的計價方法
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號―存貨》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法(包括移動平均法和月末一次加權(quán)平均法)或個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。
【注1】對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。
【注2】對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，通常采用個別計價法確定存貨的成本。
(一)、先進先出法
1、含義：先進先出法是假定先收到的存貨先發(fā)出，以此計算發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本的方法。
2、計算：
[例題7：教材例題12-1]假設(shè)某企業(yè)2010年7月份甲材料的入庫、發(fā)出和結(jié)存資料如表12-1所示：
材料明細賬
表12-1
材料類別：黑色金屬 最高儲備量：15000 計量單位：公斤
材料編號：10521 最低儲備量：3000 存放地點：第2號庫
名稱及規(guī)格：甲材料
材料發(fā)出的計價若采用先進先出法，計算的有關(guān)成本結(jié)果如下表12-2
材料明細賬
表12-2
材料類別：黑色金屬 最高儲備量：15000 計量單位：公斤
材料編號：10521 最低儲備量：3000 存放地點：第2號庫
名稱及規(guī)格：甲材料
3、優(yōu)點：可以隨時結(jié)出存貨發(fā)出成本和結(jié)存存貨成本，而且期末存貨成本接近市價。
4、缺點： (1)如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價不穩(wěn)定時，計算工作量較大。
(2)在物價持續(xù)上漲的情況下，發(fā)出存貨成本偏低，利潤偏高。
【例題8】發(fā)出存貨按照先進先出法計價，其特點是( )
A發(fā)出存貨的成本比價接近于重置成本
B物價上漲時，避免虛增利潤
C發(fā)出存貨的成本與重置成本差額較大
D期末結(jié)存數(shù)額比較接近實際
答案：CD
【例題9 】某企業(yè)采用先進先出法計算發(fā)出材料的成本。2010年3月1日結(jié)存A材料200噸， 每噸實際成本為200元;3月4日和3月17日分別購進A材料300噸和400噸，每噸實際成本分別為180元和220元;3月10日和3月27分別發(fā)出A材料400噸和350噸。A材料月末賬面余額為( )元。
A.30000 B.30333 C.32040 D.33000
答案：D
解析：先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出，所以期末剩下的存貨應(yīng)是最后購入的，本題期初及本期購入的存貨共計900噸，發(fā)出750噸，所以剩下來的150噸應(yīng)該是3月17日購進，所以月末賬面余額=150×220=33000元
(二)、月末一次加權(quán)平均法
1、含義：加權(quán)平均法也稱全月一次加權(quán)平均法或月末加權(quán)平均法，是指以月初結(jié)存存貨和本月收入存貨的數(shù)量為權(quán)數(shù)，于月末一次計算存貨平均單價，據(jù)以計算當(dāng)月發(fā)出存貨成本和月末結(jié)存存貨成本的一種方法。
2、計算：
(1)平時收入時按照數(shù)量、單價、金額登記，但每次不確定其結(jié)存單價，而是月末一次計算本期的加權(quán)平均單價。
(2)本期耗用或出售的存貨，平時只登記數(shù)量，不登記單價和金額，到月末時，再按此加權(quán)平均單價確定其金額。
計算公式如下：
加權(quán)平均單價
月末結(jié)存存貨實際成本=月末結(jié)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價
本月發(fā)出存貨實際成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價
或者：
月末結(jié)存存貨實際成本
=月初結(jié)存存貨實際成本+本月收入存貨實際成本-本月發(fā)出存貨實際成本
【例題10】采用全月一次加權(quán)平均法，月末一次加權(quán)平均單價計算公式中的分子是( )
A月初結(jié)存該種存貨的實際成本+本月購入該種存貨的實際成本
B月初結(jié)存該種存貨的計劃成本+本月購入該種存貨的計劃成本
C原結(jié)存存貨的實際成本+本批購入存貨的實際成本
D原結(jié)存存貨的計劃成本+本批購入存貨的計劃成本
答案：A
解析：加權(quán)平均單價=(月初結(jié)存存貨實際成本+本月收入存貨實際成本)/月初結(jié)存存貨數(shù)量+本月收入存貨數(shù)量
【例題11 】某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均計算發(fā)出原材料的成本。2010年2月1日，甲材料結(jié)存200公斤，每公斤實際成本為100元;2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實際成本為110元;2月25日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，甲材料的庫存余額為( )元。
A.10000 B.10500 C.10600 D.11000
答案：C
解析：先計算全月一次加權(quán)平均單價=[200×100+300×110]/[200+300]=106，再計算月末庫存材料的數(shù)量200+300-400=100公斤，甲材料的庫存余額=100×106=10600(元)。
【例題12：教材例12-2】以表12-1資料，運用月末一次加權(quán)平均法計算發(fā)出材料成本。結(jié)果如表12-3。
甲材料的平均單價=(8000+25600)/(4000+12000)=2.1
發(fā)出材料的實際成本=12000*2.1=25200元
期末結(jié)存材料實際成本=4000*2.1=8400
材料明細賬
表12-3
材料類別：黑色金屬 最高儲備量：15000 計量單位：公斤
材料編號：10521 最低儲備量：3000 存放地點：第2號庫
名稱及規(guī)格：甲材料
答案：C
解析：先計算全月一次加權(quán)平均單價=[200×100+300×110]/[200+300]=106，再計算月末庫存材料的數(shù)量200+300-400=100公斤，甲材料的庫存余額=100×106=10600(元)。
【例題12：教材例12-2】以表12-1資料，運用月末一次加權(quán)平均法計算發(fā)出材料成本。結(jié)果如表12-3。
甲材料的平均單價=(8000+25600)/(4000+12000)=2.1
發(fā)出材料的實際成本=12000*2.1=25200元
期末結(jié)存材料實際成本=4000*2.1=8400
材料明細賬
表12-3
材料類別：黑色金屬 最高儲備量：15000 計量單位：公斤
材料編號：10521 最低儲備量：3000 存放地點：第2號庫
名稱及規(guī)格：甲材料
3、優(yōu)缺點：
加權(quán)平均法優(yōu)點：計算手續(xù)簡便，有利于簡化成本計算工作。
缺點：平時在存貨明細賬上無法反映發(fā)出和結(jié)存存貨的實際成本，因此不利于存貨成本的日常管理和控制。
(三)移動平均法
1、含義：移動平均法也稱移動加權(quán)平均法，是指在每次進貨以后，立即根據(jù)庫存存貨數(shù)量和總成本，計算出新的平均單位成本，作為下次進貨前發(fā)出存貨的實際單位成本的一種方法。
移動平均法與全月一次加權(quán)平均法的計算原理基本相同，只是要求在每次(批)收入存貨時重新計算加權(quán)平均單價。
2、計算：
移動加權(quán)平均單價
=(本批進貨前庫存存貨成本+本批進貨成本)/(本批進貨前庫存存貨數(shù)量+本批進貨數(shù)量)
發(fā)出存貨成本=發(fā)出存貨數(shù)量×移動加權(quán)平均單價
【例題13：教材例12-3】仍以表12-1資料，運用移動平均法計算發(fā)出材料成本，結(jié)果如12-4表。
材料明細賬
表12-4
材料類別：黑色金屬 最高儲備量：15000 計量單位：公斤
材料編號：10521 最低儲備量：3000 存放地點：第2號庫
名稱及規(guī)格：甲材料
注：7月5日結(jié)存存貨的平均單價=(8000+12600)/(4000+6000)=2.06
7月18日結(jié)存存貨的平均單價=(4120+8600)/(2000+4000)=2.12
7月28日結(jié)存存貨的平均單價=(4240+4400)/(2000+2000)=2.16
3、優(yōu)缺點
移動平均法優(yōu)點：可以隨時計算存貨的平均單位成本，計算的發(fā)出和結(jié)存存貨的成本較客觀。
移動平均法缺點：工作量較大。存貨收發(fā)頻繁的企業(yè)不宜采用此法。
(四)、個別計價法
個別計價法又稱為個別認定法、具體辨認法、分批實際法。
1.定義：采用這種方法是假設(shè)存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，是把每一種存貨的實際成本作為計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。
2.適用：容易識別、存貨品種數(shù)量少、單位成本較高、同類產(chǎn)品卻存在較大差異的存貨計價，如房產(chǎn) 、船舶、重型設(shè)備、珠寶等。
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