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安徽2013年會計證考試《會計基礎(chǔ)》第十章:原材料

更新時間:2013-02-05 08:49:38 來源:|0 瀏覽0收藏0
摘要 安徽2013年會計證考試《會計基礎(chǔ)》第十章第二節(jié)知識點(diǎn):原材料

  第二節(jié) 財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用

  一、 原材料

  (一)賬戶設(shè)置

  在原材料按實(shí)際成本計價的情況下,應(yīng)設(shè)置下列賬戶進(jìn)行核算:

  1.“在途物資”賬戶

  “在途物資”賬戶,用于核算企業(yè)采用實(shí)際成本(或進(jìn)價)進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、購入物資尚未到達(dá)或雖已到達(dá)但尚未驗(yàn)收入庫的各種在途物資的實(shí)際成本。該賬戶應(yīng)按照供貨單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。

  2.“原材料”賬戶

  “原材料”賬戶,用于核算企業(yè)庫存的各種材料的收、發(fā)、存情況,包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。本賬戶可按材料的保管地點(diǎn)(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。

  3.“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶

  “應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。

  【提示】增值稅相關(guān)知識補(bǔ)充

  一:納稅人

  銷售或者進(jìn)口貨物,提供加工修理修配勞務(wù)的單位和個人。

  為了配合增值稅專用發(fā)票的使用,劃分了二類納稅人,采取不同的增值稅計算方法。

  一般納稅人:按銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)計稅,可以使用增值稅專用發(fā)票;

  小規(guī)模納稅人:按簡易征收辦法計稅,不能使用增值稅專用發(fā)票(確有需求可申請稅務(wù)代開)。

  二:小規(guī)模納稅人計稅方法

  不含稅銷售額×3%

  三:一般納稅人計稅依據(jù)――流轉(zhuǎn)額中的增值部分(增值額)

  四:一般納稅人增值稅的計稅方法(購進(jìn)扣稅法:進(jìn)項(xiàng)稅是購進(jìn)商品已納稅款)

  應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售額×增值稅率-非增值項(xiàng)目已納稅額

  =銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

  五:銷項(xiàng)稅額計算=銷售額×稅率

  一般商品適用17%基本稅率,特殊商品適用13%低稅率。

  六:可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

  (1)憑票抵扣:增值稅專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅金額。

  (2)計算抵扣:憑相應(yīng)憑證的特定比率計算得出進(jìn)項(xiàng)稅。

  購入免稅農(nóng)產(chǎn)品:普通發(fā)票(收購憑證)注明的買價×13%

  支付運(yùn)輸費(fèi)用:運(yùn)費(fèi)發(fā)票注明的運(yùn)費(fèi)金額×7%

  七:購貨環(huán)節(jié)增值稅處理

  一般納稅人:購貨時負(fù)擔(dān)的增值稅計入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”借方,屬于負(fù)債減少,可以抵減增值稅銷項(xiàng)。

  【提示】購入固定資產(chǎn)時,增值稅也應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)處理。但購入汽車、摩托車、游艇(二車一艇)和不動產(chǎn)的,增值稅進(jìn)項(xiàng)不能抵扣,要計入購入資產(chǎn)的成本。

  小規(guī)模納稅人:購貨的增值稅直接計入采購成本,不得抵扣。因?yàn)樾∫?guī)模納稅人稅額計算中不考慮進(jìn)項(xiàng)銷項(xiàng),而是簡易征收。

  八:銷貨環(huán)節(jié)增值稅處理

  一般納稅人:銷售時收取的增值稅計入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”貸方,屬于負(fù)債增加。

  小規(guī)模納稅人:銷貨時收取的增值稅計入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”貸方,屬于負(fù)債增加。在應(yīng)交稅費(fèi)下無需設(shè)置進(jìn)項(xiàng)銷項(xiàng)等明細(xì)項(xiàng)目。

  (二)購買原材料的賬務(wù)處理

  1.單一材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

  【例10-9】2009年12月8日,黃河公司從昌和公司購甲材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的甲材料10 000件,每件單價40元,價款為400 000元,增值稅稅率為17%,增值稅稅額為68 000元;墊付運(yùn)費(fèi)4 000元和雜費(fèi)1 000元,當(dāng)即將一張已承兌的銀行承兌匯票交付給昌和公司,金額468 000元,但材料尚未到達(dá)。

  『正確答案」

  甲材料可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=68 000+4 000×7%=68 280(元)

  甲材料的采購成本=400 000+4 000×(1-7%)+1 000=404 720(元)

  借:在途物資――昌和公司(甲材料) 404 720

  應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 68 280

  貸:應(yīng)付票據(jù)――昌和公司 468 000

  銀行存款 5 000

  【提示】材料驗(yàn)收入庫之前計入“在途物資”,驗(yàn)收后轉(zhuǎn)入“原材料”。

  材料物資采購的實(shí)際成本包括材料物資買價、途中運(yùn)雜費(fèi)(運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)等)、入庫前的整理挑選費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理損耗以及投入物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金和其他費(fèi)用。

  (不含增值稅進(jìn)項(xiàng))

  材料成本=專用發(fā)票上的材料價款+運(yùn)費(fèi)的93%部分+雜費(fèi)等

  進(jìn)項(xiàng)稅=專用發(fā)票上的稅款+運(yùn)費(fèi)的7%部分

  2.多種材料同時采購的賬務(wù)處理

  在多種材料同時采購的情況下,一般會存在采購費(fèi)用合理分?jǐn)偟馁~務(wù)處理。

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