會計從業(yè)《會計基礎(chǔ)》第三章第二節(jié)復(fù)式記賬考點講義

　　A.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

　　B.收入-費(fèi)用=利潤

　　C.借方發(fā)生額=貸方發(fā)生額

　　D.期初余額+本期增加數(shù)-本期減少數(shù)=期末余額

　　【答案】A

　　【例題36?單選題】下列算式中，正確表達(dá)了借貸記賬法下資產(chǎn)類賬戶內(nèi)部關(guān)系的是( )。

　　A.期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

　　B.期末余額=本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

　　C.期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

　　D.期末余額+本期借方發(fā)生額=期初余額+本期貸方發(fā)生額

　　【答案】C

　　【例題37?單選題】某賬戶月初借方余額60000元，本月借方發(fā)生額120000元，貸方發(fā)生額150000元，則該賬戶月末為( )元。

　　A.借方余額30000 B.借方余額90000

　　C.借方余額180000 D.貸方余額30000

　　【答案】A

　　【例題38?單選題】應(yīng)收賬款賬戶的期初余額為借方2 000元，本期借方發(fā)生額8 000元，本期貸方發(fā)生額6 000元，該賬戶的期末余額為(　)。

　　A.借方4 000元　　B.貸方8 000元　　C.借方5 000元　　D.貸方5 000元

　　【答案】A

　　【解析】應(yīng)收賬款為資產(chǎn)類賬戶，則該賬戶的期末余額=2 000+8 000-6 000=4 000(元)(借方)，因此答案是A。

　　【例題39?單選題】應(yīng)付賬款賬戶期初貸方余額為1 000元，本期貸方發(fā)生額為5 000元，本期借方發(fā)生額為3 000元，該賬戶期末余額為(　)。

　　A.借方1 000元　　B.借方3 000元　　C.貸方1 000元　　D.貸方3 000元

　　【答案】D

　　【解析】應(yīng)付賬款屬于負(fù)債類賬戶，則該賬戶期末余額=1 000+5 000-3 000=3 000(元)(貸方)，因此答案是D。

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　　【例題40?單選題】某單位“預(yù)收賬款”賬戶的期初余額為150萬元，本期貸方發(fā)生額為900萬元，期末余額為60萬元，則本期借方發(fā)生額為(　)

　　A.990萬元 　　B.810萬元　　C.1110萬元　　D.690萬元

　　【答案】A

　　【解析】預(yù)收賬款屬于負(fù)債類賬戶，則本期借方發(fā)生額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-期末余額=150+900-60=990(萬元)。

　　【例題41?判斷題】收入類賬戶的增加額記在賬戶的貸方，減少額記入賬戶的借方，平時的余額記在賬戶的貸方，期末結(jié)賬后一般無余額(　)。

　　【答案】√

　　【例題42?判斷題】費(fèi)用(成本)類賬戶的結(jié)構(gòu)是，貸方登記費(fèi)用(成本)的增加額，借方登記費(fèi)用(成本)的減少額，期末結(jié)賬后無余額(　)。

　　【答案】×

　　【解析】費(fèi)用(成本)類賬戶的結(jié)構(gòu)是，借方登記費(fèi)用(成本)的增加額，貸方登記費(fèi)用(成本)的減少額。

　　【例題43?單選題】符合資產(chǎn)類賬戶記賬規(guī)則的是(　)。

　　A.增加記借方　　B.增加記貸方　　C.減少記借方　　D.期末無余額

　　【答案】A

　　【例題44?多選題】負(fù)債類賬戶的記賬規(guī)則是(　)。

　　A.增加記借方　　B.增加記貸方 　　C.減少記借方　　D.減少記貸方

　　【答案】BC

　　【例題45?多選題】借貸記賬法下，可以在賬戶借方登記的是(　)。

　　A.資產(chǎn)的增加 　　B.負(fù)債的減少　　C.收入的減少　　D.費(fèi)用的減少

　　【答案】ABC

　　【例題46?單選題】費(fèi)用類賬戶貸方登記的是期末轉(zhuǎn)入(　)賬戶的數(shù)額。

　　A.生產(chǎn)成本　　B.主營業(yè)務(wù)成本　　C.本年利潤　　D.主營業(yè)務(wù)收入

　　【答案】C

　　【例題47?多選題】應(yīng)在賬戶貸方核算的是(　)。

　　A.負(fù)債的增加額　　B.所有者權(quán)益的增加額　　C.收入的增加額　　D.資產(chǎn)的增加額

　　【答案】ABC

　　【例題48?多選題】下列各項中，應(yīng)在賬戶借方登記的有( )。

　　A.資產(chǎn)增加　　　B.成本費(fèi)用增加

　　C.收入減少　　　D.負(fù)債減少

　　【答案】ABCD

　　【例題49?多選題】下列賬戶中，期末余額應(yīng)在貸方的是(　)。

　　A.預(yù)收賬款 　　B.預(yù)付賬款 　　C.應(yīng)收賬款 　　D.應(yīng)付賬款

　　【答案】AD

　　【例題50?單選題】期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額的賬戶是(　)。

　　A.資產(chǎn)類賬戶 　　B.負(fù)債類賬戶　　C.所有者權(quán)益類的賬戶　　D.收入類賬戶

　　【答案】D

　　【例題51?單選題】下列各項表述中，不正確是的(　)。

　　A.資產(chǎn)類賬戶的期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

　　B.負(fù)債類賬戶的期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

　　C.權(quán)益類賬戶的期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

　　D.資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益

　　【答案】B

　　【例題52?單選題】在借貸記賬法下，賬戶的何方記增加，何方記減少，取決于( )。

　　A.記賬符號 B.賬戶的格式

　　C.賬戶的性質(zhì) D.賬戶對應(yīng)關(guān)系

　　【答案】C

　(四)借貸記賬法的記賬規(guī)則

　　借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”，即對于每筆交易或事項都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進(jìn)行登記。具體來說，就是對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如果在一個會計科目中登記了借方，必須同時在另一個或幾個會計科目中登記貸方;或者反過來說，如果在一個會計科目中登記了貸方，必須同時在另一個或幾個會計科目中登記借方，并且登記在借方和貸方的金額必須相等。

　　運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，一般按以下步驟進(jìn)行：

　　首先，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中所涉及的會計科目名稱，并判斷會計科目的性質(zhì);

　　其次，判斷會計科目中所涉及的資金數(shù)量是增加還是減少;

　　最后，根據(jù)會計科目的結(jié)構(gòu)確定記入會計科目的方向。

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　　下面舉例說明如下：

　　先看教材中的例題：

　　【例3-5】華源公司2010年4月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　1.4月5日華源公司獲得嘉華公司追加投資80000元，存入開戶銀行。

　　分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)和所有者權(quán)益兩個會計要素同時增加，一方面使資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”增加80000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使所有者權(quán)益類賬戶“實收資本”增加80000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。

　　2.4月10日華源公司向供應(yīng)單位購入原材料一批，價值40000元，貨款暫欠，材料已驗收入庫。

　　分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)和負(fù)債同時增加，一方面使資產(chǎn)類賬戶“原材料”增加40000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使負(fù)債類賬戶“應(yīng)付賬款”增加40000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。

　　3.4月20日華源公司以銀行存款支付所欠購原材料款40000元。

　　分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)和負(fù)債同時減少，一方面使資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”減少40000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，另一方面使負(fù)債類賬戶的“應(yīng)付賬款”減少40000元，應(yīng)記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。

　　4.按法律程序減少注冊資本100000元，用銀行存款向所有者支付。

　　分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時減少的類型，一方面使資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”減少100000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，另一方面使所有者權(quán)益類賬戶“實收資本”減少100000元，應(yīng)記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。

　　5.4月25日華源公司支付銀行存款90000元購入生產(chǎn)用設(shè)備一臺。

　　分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)的不同項目此增彼減，一方面使資產(chǎn)類賬戶“固定資產(chǎn)”增加90000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”減少90000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。

　　6.4月27日以前購貨所欠的應(yīng)付賬款60000元到期，但公司暫無款支付，向銀行借入短期借款60000元用于歸還前欠貨款。

　　分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于負(fù)債的不同項目此增彼減，一方面使負(fù)債類賬戶“短期借款”增加60000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，另一方面使另一負(fù)債類賬戶“應(yīng)付賬款”減少60000元，應(yīng)記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。

　　7.決定以盈余公積80000元向所有者分配利潤。

　　分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于一項負(fù)債增加，一項所有者權(quán)益減少，一方面使企業(yè)的負(fù)債類賬戶“應(yīng)付利潤”增加80000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，另一方面使所有者權(quán)益類賬戶“盈余公積”減少80000元，應(yīng)記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。

　　8.經(jīng)批準(zhǔn)將企業(yè)原發(fā)行的20000元應(yīng)付債券轉(zhuǎn)為實收資本。

　　分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于一項負(fù)債減少，一項所有者權(quán)益增加，一方面使企業(yè)的負(fù)債類賬戶“應(yīng)付債券”減少20000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使所有者權(quán)益類賬戶“實收資本”增加20000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。

　　9.經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)用盈余公積70000元轉(zhuǎn)增資本。

　　分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于所有者權(quán)益的不同項目此增彼減，一方面使所有者權(quán)益類賬戶“實收資本”增加70000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，另一方面使另一所有者權(quán)益類賬戶“盈余公積”減少70000元，應(yīng)記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。

　　上述舉例的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，所涉及的會計科目只有一個借方科目和一個貸方科目。有時可能同時涉及一個會計科目的借方和幾個會計科目的貸方，或者是一個會計科目的貸方和幾個會計科目的借方，或者是幾個會計科目的借方和幾個會計科目的貸方。(無論業(yè)務(wù)多么復(fù)雜，在借貸記賬法下，都同樣遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。當(dāng)一筆業(yè)務(wù)涉及一個會計科目的借方和幾個會計科目的貸方時，那么就應(yīng)該使借方會計科目的金額等于貸方的幾個會計科目的金額之和;反過來，當(dāng)一筆業(yè)務(wù)涉及一個會計科目的貸方和幾個會計科目的借方時，那么就應(yīng)該使貸方會計科目的金額等于借方的幾個會計科目的金額之和。)

　　【例3-6】華源公司購入原材料一批，價格50000元，以銀行存款支付30000元，余款尚未支付，材料已驗收入庫。

　　分析：這筆業(yè)務(wù)涉及的會計科目有資產(chǎn)類會計科目中的“原材料”科目和“銀行存款”科目，負(fù)債類科目中的“應(yīng)付賬款”科目。原材料科目增加50000元，應(yīng)記入借方，銀行存款科目減少30000元，應(yīng)記入貸方，應(yīng)付賬款科目增加20000元，應(yīng)記入貸方。

　　再舉例說明：

　　【練習(xí)】光明公司2010年10月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

　　1.光明公司收到投資方投入設(shè)備一臺，投資合同約定其價值(該約定價值是公允的)為30000元(假定不考慮增值稅)。

　　該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一方面使資產(chǎn)類賬戶“固定資產(chǎn)”增加30000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使所有者權(quán)益類賬戶“實收資本”增加30000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。

　　2.光明公司從銀行取得6個月期借款100000元，存入公司存款賬戶。

　　該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一方面使資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”增加100000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使負(fù)債類賬戶“短期借款”增加100000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。

　　3.光明公司從銀行提取現(xiàn)金2000元，以備零星開支之用。

　　該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一方面使資產(chǎn)類賬戶“庫存現(xiàn)金”增加 2000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”減少2000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。

　　4.光明公司開出并承兌面值為20000元的商業(yè)匯票一份，抵付前欠某單位貨款。

　　該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一方面使負(fù)債類賬戶“應(yīng)付票據(jù)”增加20000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，另一方面使另一負(fù)債類賬戶“應(yīng)付賬款”減少20000元，應(yīng)記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。

　　5.光明公司按規(guī)定辦妥增資手續(xù)后，將資本公積20000元轉(zhuǎn)增資本金。

　　該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一方面使所有者權(quán)益類賬戶“實收資本”增加20000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，另一方面使另一所有者權(quán)益類賬戶“資本公積”減少20000元，應(yīng)記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。

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　　6.光明公司按規(guī)定分配給投資者利潤50000元，款項尚未支付。

　　該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一方面使所有者權(quán)益類賬戶“利潤分配”減少50000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使負(fù)債類賬戶“應(yīng)付股利”增加50000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。

　　7.光明公司將應(yīng)付給投資者的股利30000元經(jīng)投資者同意并按規(guī)定辦妥增資手續(xù)后，轉(zhuǎn)作投資者向企業(yè)的投資。

　　該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一方面使企業(yè)的負(fù)債類賬戶“應(yīng)付股利”減少30000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使所有者權(quán)益類賬戶“實收資本”增加30000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。

　　8.光明公司以銀行存款10000元償還前欠某單位賬款。

　　該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一方面使資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”減少10000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，另一方面使負(fù)債類賬戶的“應(yīng)付賬款”減少10000元，應(yīng)記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。

　　9.光明公司按規(guī)定辦妥減資手續(xù)，退回某投資方投資50000元，以銀行存款支付。

　　該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一方面使資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”減少50000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，另一方面使所有者權(quán)益類賬戶“實收資本”減少50000元，應(yīng)記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。

　　總結(jié)：

　　借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號?！敖琛北硎举Y產(chǎn)的增加與負(fù)債、所有者權(quán)益的減少;“貸”表示資產(chǎn)的減少與負(fù)債、所有者權(quán)益的增加。以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則。

　　企業(yè)發(fā)生的任何交易或事項，在登記到一個(或幾個)賬戶借方的同時，必然要同時登記到另一個(或幾個)賬戶的貸方，且記入借方賬戶的金額與記入貸方賬戶的金額相等。

　　【例題53?多選題】下列賬戶中，期末余額在借方的有( )。

　　A.“庫存現(xiàn)金”賬戶 B.“財務(wù)費(fèi)用”賬戶

　　C.“生產(chǎn)成本”賬戶 D.“無形資產(chǎn)”賬戶

　　【答案】ACD

　　【例題54?多選題】經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生涉及資產(chǎn)、負(fù)債兩個會計要素時，可能會引起資產(chǎn)項目和負(fù)債項目發(fā)生( )的變動。

　　A.同增 B.同減

　　C.有增有減 D.不增不減

　　【答案】AB

　　【例題55?判斷題】賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為左方、右方兩個方向，左方登記增加，右方登記減少。( )

　　【答案】×

　　【例題56?判斷題】在借貸記賬法下，賬戶的借方是增加方，貸方是減少方。( )

　　【答案】×

　　【例題57?判斷題】會計平衡式就是指“有借必有貸，借貸必相等”。( )

　　【答案】×

　　【例題58?判斷題】復(fù)式記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。( )

　　【答案】×

　　【例題59?判斷題】根據(jù)借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)特點，只要是資產(chǎn)類賬戶，其期末余額一定在借方。( )

　　【答案】×

　　【例題60?判斷題】資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)和企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。( )

　　【答案】√

　(五)會計科目的對應(yīng)關(guān)系和會計分錄

　　1.會計科目的對應(yīng)關(guān)系

　　對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄形成的這種“借”記科目和“貸”記科目之間的聯(lián)系，稱為會計科目的對應(yīng)關(guān)系。存在著對應(yīng)關(guān)系的會計科目，稱作對應(yīng)科目。

　　例如，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金5000元，由于現(xiàn)金增加，應(yīng)記入“庫存現(xiàn)金”賬戶借方;銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶貸方。在該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，“庫存現(xiàn)金”科目與“銀行存款”科目形成對應(yīng)關(guān)系，“庫存現(xiàn)金”與“銀行存款”互為對應(yīng)科目。

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　　2.會計分錄

　　(1)會計分錄的概念

　　會計分錄----是指對某項交易或事項標(biāo)明其應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。

　　會計分錄的書寫格式：“借”在上，“貸”在下，每一會計科目占一行，“借”“貸”前后錯位表示。

　　會計分錄包括以下內(nèi)容：(三個要素)

　　①一組對應(yīng)的記賬符號：借方和貸方;

　?、谏婕皟蓚€或兩個以上的會計科目名稱;

　?、劢栀J雙方的相等金額。

　　即：記賬方向、對應(yīng)賬戶名稱、金額三個要素，缺一不可。

　　(2)會計分錄的分類

　　按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。

　　簡單會計分錄是指只涉及一個科目借方和另一個科目貸方的會計分錄，即“一借一貸”的會計分錄。見教材【例3-5】中的九項業(yè)務(wù)對應(yīng)的會計分錄。

　　①借：銀行存款 80 000

　　貸：實收資本 80 000

　?、诮瑁涸牧?40 000

　　貸：應(yīng)付賬款 40 000

　?、劢瑁簯?yīng)付賬款 100 000

　　貸：銀行存款 100 000

　　④借：實收資本 100 000

　　貸：銀行存款 100 000

　?、萁瑁汗潭ㄙY產(chǎn) 90 000

　　貸：銀行存款 90 000

　?、藿瑁簯?yīng)付賬款 60 000

　　貸：短期借款 60 000

　?、呓瑁河喙e 80 000

　　貸：應(yīng)付利潤 80 000

　?、嘟瑁簯?yīng)付債券 20 000

　　貸：實收資本 20 000

　?、峤瑁河喙e 70 000

　　貸：實收資本 70 000

　　復(fù)合會計分錄是指由三個或三個以上對應(yīng)科目所組成的會計分錄，它可以集中反映某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全面情況，又可以簡化記賬工作，提高會計工作效率。復(fù)合會計分錄可以分為：“一借多貸”、 “多借一貸”或“多借多貸”的會計分錄。但不允許把反映不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并編制“多借多貸”的會計分錄。

　　復(fù)合會計分錄實際上是由幾個簡單會計分錄合并組成的，因而必要時可以將其分解為若干個簡單會計分錄。但是，不能單純?yōu)榱撕喕涃~手續(xù)，把互不相關(guān)的幾個簡單分錄硬性合并成一筆多借多貸的會計分錄。

　　例3-6中的業(yè)務(wù)對應(yīng)的會計分錄是：

　?、俳瑁涸牧?50 000

　　貸：銀行存款 30 000

　　應(yīng)付賬款 20 000

　　這便是一個復(fù)合會計分錄，它是由一個借方科目與兩個以上貸方科目相對應(yīng)組成的。復(fù)合會計分錄實際上是由幾個簡單會計分錄合并組成的。因而必要是可將其分解為若干個簡單會計分錄。如上面的復(fù)合會計分錄可分解為以下兩個簡單會計分錄：

　?、俳瑁涸牧?30 000

　　貸：銀行存款 30 000

　　②借：原材料 20 000

　　貸：應(yīng)付賬款 20 000

　　(3)會計分錄的編制步驟

　　第一，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項涉及的是資產(chǎn)(成本、費(fèi)用)還是權(quán)益(收入)(即屬于哪一類賬戶);

　　第二，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的會計要素的增減變化，確定涉及哪些會計科目，是增加還是減少(即確定涉及哪些會計科目，是增加還是減少);

　　第三，根據(jù)會計科目的性質(zhì)和會計科目結(jié)構(gòu)，確定記入哪個(或哪些)會計科目的借方、記入哪個(或哪些)會計科目的貸方(即確定所涉及賬戶的借、貸方向);

　　第四，根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，確定應(yīng)借應(yīng)貸會計科目是否正確，借貸方金額是否相等。

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　　本章【練習(xí)】光明公司2010年10月發(fā)生的九筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：應(yīng)編制會計分錄如下：

　　1、光明公司收到投資方投入設(shè)備一臺，投資合同約定其價值(該約定價值是公允的)為30000元(假定不考慮增值稅)。

　　借：固定資產(chǎn) 30000

　　貸：實收資本 30000

　　2、光明公司從銀行取得6個月期借款100000元，存入公司存款賬戶。

　　借：銀行存款 100000

　　貸：短期借款 100000

　　3、光明公司從銀行提取現(xiàn)金2000元，以備零星開支之用。

　　借：庫存現(xiàn)金 2000

　　貸：銀行存款 2000

　　4、光明公司開出并承兌面值為20000元的商業(yè)匯票一份，抵付前欠某單位貨款。

　　借：應(yīng)付賬款 20000

　　貸：應(yīng)付票據(jù) 20000

　　5、光明公司按規(guī)定辦妥增資手續(xù)后，將資本公積20000元轉(zhuǎn)增資本金。

　　借：資本公積 20000

　　貸：實收資本 20000

　　6、光明公司按規(guī)定分配給投資者利潤50000元，款項尚未支付。

　　借：利潤分配 50000

　　貸：應(yīng)付股利 50000

　　7、光明公司將應(yīng)付給投資者的股利30000元經(jīng)投資者同意并按規(guī)定辦妥增資手續(xù)后，轉(zhuǎn)作投資者向企業(yè)的投資。

　　借：應(yīng)付股利 30000

　　貸：實收資本 30000

　　8、光明公司以銀行存款10000元償還前欠某單位賬款。

　　借：應(yīng)付賬款 10000

　　貸：銀行存款 10000

　　9、光明公司按規(guī)定辦妥減資手續(xù)，退回某投資方投資50000元，以銀行存款支付。

　　借：實收資本 50000

　　貸：銀行存款 50000

　　通過以上舉例，我們可以將會計分錄的編制方法簡要概括為：確定賬戶，確定方向，先借后貸，上借下貸，借貸錯開，金額相等。

　　【例題61?多選題】經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一般可以編制的會計分錄是(　)。

　　A.多借多貸　　B.一借多貸　　C.多借一貸　　D.一借一貸

　　【答案】ABCD

　　【例題62?多選題】會計分錄的內(nèi)容包括(　)。

　　A.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要　　B.賬戶名稱　　C.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生額　　D.應(yīng)借應(yīng)貸方向

　　【答案】BCD

　　【例題63?多選題】構(gòu)成會計分錄必不可少的要素有( )。

　　A.會計科目 B.記賬符號

　　C.記賬日期 D.應(yīng)記金額

　　【答案】ABD

　　【例題64?多選題】關(guān)于會計分錄，下列中正確的有(　)。

　　A.一筆會計分錄主要包括三個要素：會計科目、記賬方向的符號、金額

　　B.一借一貸的會計分錄為簡單會計分錄

　　C.一借多貸、多借一貸、多借多貸的會計分錄為復(fù)合會計分錄

　　D.可以把反映不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不相關(guān)聯(lián)的簡單會計分錄合并而編制多借多貸的復(fù)合分錄

　　【答案】ABC

　　【例題65?判斷題】簡單會計分錄即根據(jù)簡單的交易或事項編制的會計分錄。( )

　　【答案】×

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　　【例題66?多選題】下列交易或事項中，應(yīng)作借記有關(guān)資產(chǎn)賬戶、貸記有關(guān)負(fù)債賬戶處理的有( )。

　　A.從銀行取得6個月短期借款，存入銀行

　　B.通過銀行收到投資者投入的資本金

　　C.采購材料一批驗收入庫，開出并承兌商業(yè)匯票

　　D.按規(guī)定預(yù)收購貨單位貨款

　　【答案】ACD

　　【例題67?多選題】如果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的發(fā)生使單位的銀行存款減少，那么相應(yīng)地有可能使( )。

　　A.固定資產(chǎn)增加 B.應(yīng)付賬款增加

　　C.長期借款減少 D.實收資本減少

　　【答案】ACD

　　【例題68?多選題】某企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用了原材料83000元，關(guān)于這一事項，下列說法中正確的有( )。

　　A.應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”83000元

　　B.應(yīng)貸記“原材料”83000元

　　C.資產(chǎn)減少了83000元

　　D.企業(yè)資產(chǎn)總額不變

　　【答案】ABD

　(六)借貸記賬法的試算平衡

　　1、試算平衡的含義

　　試算平衡----是指根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查和驗證所有會計科目記錄是否正確的一種方法。

　　2、試算平衡的分類

　　試算平衡有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

　　(1)發(fā)生額試算平衡法

　　它是根據(jù)本期所有會計科目借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。

　　在借貸記賬法下，由于對任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都是根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則記賬，這樣，不僅每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入相關(guān)會計科目的借方和貸方發(fā)生額相等，而且當(dāng)一定會計期間內(nèi)的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都記入相關(guān)會計科目之后，所有會計科目的借方發(fā)生額合計數(shù)與貸方發(fā)生額合計數(shù)也必然相等。因此，其試算平衡公式為：

　　全部會計科目本期借方發(fā)生額合計數(shù)=全部會計科目本期貸方發(fā)生額合計數(shù)

　　發(fā)生額試算平衡可以通過編制發(fā)生額試算平衡表來進(jìn)行。

　　(2)余額試算平衡法

　　余額試算平衡法，就是根據(jù)本期所有會計科目借方余額合計與貸方余額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期會計科目記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時間不同，又分為：期初余額試算平衡與期末余額試算平衡。

　　根據(jù)前面的會計科目結(jié)構(gòu)，凡是借方余額的科目都是資產(chǎn)類會計科目，凡是貸方余額的科目都是負(fù)債和所有者權(quán)益類會計科目。所以，所有會計科目的借方余額合計數(shù)，即為資產(chǎn)總額;所有會計科目的貸方余額合計數(shù)，即為負(fù)債和所有者權(quán)益總額。由于“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等性，所有會計科目的借方余額合計數(shù)必然同所有會計科目的貸方余額合計數(shù)相等。其試算平衡公式如下：

　　全部會計科目的借方期初余額合計=全部會計科目的貸方期初余額合計

　　全部會計科目的借方期末余額合計=全部會計科目的貸方期末余額合計

　　在實際工作中，余額試算平衡可以通過編制余額試算平衡表進(jìn)行。

　　在編制試算平衡表時，應(yīng)注意以下幾點：

　　(1)必須保證所有會計科目的發(fā)生額和余額均已記入試算平衡表。會計等式是對會計六要素整體而言的，缺少任何一個會計科目的發(fā)生額和余額，都會造成本期借方發(fā)生額合計與本期貸方發(fā)生額合計不相等、期初(或期末)借方余額合計數(shù)與貸方余額合計數(shù)不相等。

　　(2)如果試算平衡表借貸不相等，可以肯定會計科目記錄有錯誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實現(xiàn)平衡為止。

　　(3)即便實現(xiàn)了有關(guān)三欄的平衡關(guān)系，發(fā)生額與余額試算平衡，并不能說明會計科目記錄絕對正確。因為，有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如：①漏記某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將導(dǎo)致本期借貸雙方的發(fā)生額等額減少，但借貸仍然平衡;②重記某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將導(dǎo)致本期借貸雙方的發(fā)生額等額虛增，但借貸仍然平衡;③某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯有關(guān)會計科目，借貸仍然平衡;④顛倒記賬方向，也不會影響借貸平衡關(guān)系;⑤借方或貸方發(fā)生額中，偶然多記少記并相互抵銷，借貸仍然平衡。

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　　【例題69?多選題】用公式表示試算平衡關(guān)系，正確的是(　)。

　　A.全部會計科目本期借方發(fā)生額合計=全部會計科目本期貸方發(fā)生額合計

　　B.全部會計科目本期借方期初余額合計=全部會計科目本期貸方期初余額合計

　　C.負(fù)債類會計科目借方發(fā)生額合計=負(fù)債類會計科目貸方發(fā)生額合計

　　D.全部會計科目本期借方期末余額合計=全部會計科目本期貸方期末余額合計

　　【答案】ABD

　　【例題70?判斷題】資產(chǎn)類賬戶進(jìn)行期末試算平衡時，全部資產(chǎn)類賬戶的本期借方發(fā)生額合計必須等于其本期貸方發(fā)生額合計(　)。

　　【答案】×

　　【例題71?判斷題】編制試算平衡表時，也應(yīng)包括只有期初余額而沒有本期發(fā)生額的賬戶(　)。

　　【答案】√

　　【例題72?判斷題】記賬時，將借貸方向記錯，不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系(　)。

　　【答案】√

　　【例題73?判斷題】根據(jù)發(fā)生額試算平衡法進(jìn)行試算平衡，如果試算結(jié)果是平衡的，表明記入各賬戶的發(fā)生額是完全正確的(　)。

　　【答案】×

　　【例題74?判斷題】根據(jù)賬戶記錄編制試算平衡表，如果所有賬戶的借方發(fā)生額合計同所有賬戶的貸方發(fā)生額合計相等，也不能肯定賬戶記錄一定無誤。( )

　　【答案】√

　　【例題75?判斷題】只要試算平衡表中期初余額、本期發(fā)生額和期末余額都借貸平衡，就說明賬戶記錄正確無誤。( )

　　【答案】×

　　【例題76?判斷題】根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，每個賬戶的借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額必定相等。( )

　　【答案】×

　　【例題77?單選題】某企業(yè)某月份試算平衡表中，全部賬戶月初借方余額合計與貸方余額合計均為600000元，當(dāng)月全部賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計均為212000元，則全部賬戶月末借方余額合計與貸方余額合計( )。

　　A.不能確定 B.均為388000元

　　C.均為600000元 D.均為812000元

　　【答案】A

　　【例題78?多選題】下列差錯中，通過試算平衡難以發(fā)現(xiàn)的有( )。

　　A.應(yīng)借賬戶和應(yīng)貸賬戶的借貸方向登記顛倒

　　B.某項交易或事項記錯有關(guān)賬戶

　　C.漏記交易或事項

　　D.重記交易或事項

　　【答案】ABCD

三、總分類會計科目與明細(xì)分類會計科目的平行登記

　　(一)總分類會計科目與明細(xì)分類會計科目的關(guān)系

　　總分類會計科目與明細(xì)分類會計科目二者之間存在著相互聯(lián)系、相互制約的關(guān)系。

　　1.總分類會計科目對明細(xì)分類會計科目具有統(tǒng)馭控制作用

　　2.明細(xì)分類會計科目對總分類會計科目具有補(bǔ)充說明作用

　　3.總分類會計科目與其所屬明細(xì)分類會計科目在總金額上應(yīng)當(dāng)相等

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